Организация бухгалтерского учета и упрощенной системы налогообложения на примере Общества с ограниченной ответственностью «ЖРЭУ-26»

В ООО «ЖРЭУ-26» ежегодно приказом директора назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: бухгалтер, кладовщик – материально-ответственное лицо, заместитель директора и бригадир монтажников ВСТСиО и проводится инвентаризация на 1 октября.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «ЖРЭУ-26» используется рабочий План счетов, утвержденный директором и разработанный на основании  "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н..

Бухгалтерский учет в ООО «ЖРЭУ-26» ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется, как разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), операционными, внереализационными и чрезвычайными доходами организации и расходами по ним.

Финансовые результаты и их использование отражаются на счетах раздела VIII Плана счетов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. Данные аналитического и синтетического учета, а также данные Отчета о прибылях и убытках (Форма №2) используются в качестве источников информации.

Для обобщения сведений о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации.

ООО «ЖРЭУ-26», являясь малым предприятием, занятым в сфере оказания жилищно-коммунальных услуг населению, применяет регистры, предусмотренные при журнально-ордерной форме счетоводства.

Отчетность на предприятии ООО «ЖРЭУ-26» - система сводных показателей о финансовом состоянии предприятия. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

В штате организации имеется бухгалтер, который несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и сдачу отчетности. ООО «ЖРЭУ-26», применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных для него счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются: и прилагается список ОКВЭД, кому применяется пониженный тариф по страховым взносам. Он является закрытым, и в этот список входит  ОКВЭД 70.0 «Операции с недвижимым имуществом». Доходы по этой статье должны быть не менее 70%. У ООО «ЖРЭУ-26» доходы по статье 70.32.1 в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности «Управление эксплуатацией жилого фонда» составляют около 90%.

В ООО «ЖРЭУ-26» ставка тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2%.

 

2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета реализованных услуг и порядок составления бухгалтерской отчетности в ООО «ЖРЭУ-26»

   

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену целого ряда налогов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Не смотря на это в ООО «ЖРЭУ-26» сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

В связи с применением упрощенной системы счета – фактуры не оформляются.

Объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов, полученный за отчетный период (квартал). Рассчитывается он очень просто. Нужно взять общую сумму дохода за квартал вычесть сумму произведенных расходов и разницу умножить на ставку налога 10%.

 

Пример:

Выручка  составила 23 564 038.39 руб., расходы 20167158 рублей ,сумма единого налога равна:

(23 564 038.39 руб.-20167158)×10% =339 688 руб.

А если бы организация выбрала в качестве налогообложения доходы, то налог рассчитали бы так: сумму доходов умножили бы на ставку налога 6%:

23 564 038,39×6%=1 413 842 рубля.

Из расчетов видно, что организация в выигрыше от выбранной системы налогообложения «Доходы- расходы».

 

Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

Для всех плательщиков единого налога, работающих на упрощенной системе налогообложения, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. П.1 ст. 346.17 НК РФ

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. п.3 ст. 346.18 НК РФ Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. п.4 ст.346.18 НК РФ Рыночная цена определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы организации,  уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, а индивидуальные предприниматели - доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

 

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходами от реализации являются:

1. выручка от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства;

2. выручка от реализации  ранее приобретенных товаров;

3. выручка от реализации  имущественных прав.

Понятие «реализация» подразумевает передачу на возмездной основе права собственности на товары, результаты работ или оказание услуг.

Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения участвуют все доходы, полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации является также полученные от покупателей денежные средства в виде предварительной оплаты.

Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). ст. 250 НК РФ. Перечень внереализационных доходов является открытым:

-  доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; п.3 ст. 250 НК РФ

- доходы от сдачи имущества в аренду, если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- прочие внереализационные  доходы.

 

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде средств или  иного имущества, которые получены  по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного  имущества, которые получены в  счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организаций;

- в виде имущества, имущественных  прав, полученных в пределах первоначального  взноса участником хозяйственного  имущества или товарищества при  выходе из хозяйственного общества  или товарищества;

- в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, которые получены в пределах  первоначального взноса участником  или его правопреемником в  случае выделения его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

- в виде средств и  иного имущества, которые получены  в виде безвозмездной помощи  в установленном порядке;

-в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами РФ;

- в виде имущества, поступившего  комиссионеру, агенту или иному  поверенному лицу в связи с  исполнением обязательств по  договору комиссии, агентскому договору  или другому аналогичному договору;

- в виде сумм процентов  за просрочку при возврате  из бюджета излишне уплаченных  сумм налогов;

- в виде имущества, полученного  налогоплательщиком в рамках  целевого финансирования;

- в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периода произошло  уменьшение уставного капитала  организации в соответствии с  требованиями законодательства  РФ;

- в виде сумм кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным  образом в соответствии с законодательством  РФ или по решению правительства  РФ;

- другие поступления имущества  и денежных средств, поименованные  в ст. 251 НК РФ.

 

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не должны включаться в налоговую базу по единому налогу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 НК.

В соответствии со ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

В соответствии со ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В то же время, относящиеся к косвенным расходам, расходы будущих периодов, формируемые по ряду расходов, учитываемых в особом порядке при исчислении налогооблагаемой базы (расходы на НИОКР, расходы на страхование имущества и т.д.), не подлежат списанию в момент их возникновения.

В соответствии со ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.

 

Датой осуществления материальных расходов признается:

– дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

– дата подписания организацией акта приемки-передачи услуг (работ) для услуг (работ) производственного характера.

 

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты. 

 

Таблица 2

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению налогов во внебюджетные фонды за декабрь 2010 г.

                                                                                                                    

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1.Начислена заработная  плата	20,26	70	938879
2.Начислены страховые  взносы в ПФР на страховую  часть трудовой  пенсии	20,26	69.2.1	101298
3.Начислены страховые  взносы  в ПФР на накопительную  часть трудовой пенсии	20,26	69.2.2	15112
4.Перечислены страховые  взносы в ПФР на страховую  часть трудовой  пенсии	69.2.1	51	101298
5.Перечислены страховые  взносы в ПФР на накопительную  часть пенсии	69.2.2	51	15112
6.Начислены взносы по  страхованию от несчастных случаев  на производстве (0,2%)	20,26	69.11	1818
7.Перечислены взносы по  страхованию от несчастных случаев  на производстве (0,2%)	69.11	51	1818