Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли

1.4 Учет и распределение  нераспределенной прибыли или  убытка

финансовый результат  бухгалтерский учет прибыль

Финансовый результат  отчетного года формируется на счете 99 '' Прибыли и убытки ''. В конце  отчетного года счет 99 закрывается  оборотами декабря и списывается  на счет 84 '' Нераспределенная прибыль ''. По решению собранию акционеров нераспределенная прибыль используется по следующим  направлениям:[14]

1) реинвестирование предприятия,  на производственное развитие,

2) выплата дивидендов  учредителя,

3) на социальное развитие,

4) отчисления в резервный  капитал.

Начисление и выплата  дивидендов.

Акционерное общество в праве  по результатам отчетных периодов или  по результатам финансового года объявлять решения о выплате  дивидендов по размещенным акциям. Объем прав, и сумма дивидендов различается в зависимости от категории акции. Существует две  категории акции:

1) обыкновенная,

2) привилегированная.

Которые в свою в очередь  различаются по:

1) способу участию в  управлении акционерного общества (голосующую, неголосующую),

2) по способу получения  дохода,

3) по привилегиям при  распределении активов в случае  ликвидации акционерного общества.[15]

Каждая обыкновенная акция  предоставляет акционеру одинаковый объем прав, владельцы обыкновенных акций могут участвовать в  общем, собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам компетентности собрания. Они имеют право на получение  части чистой прибыли после выплат дивидендов по привилегированным акциям. А в случаи ликвидации общества участвуют  в распределении имущества после  удовлетворения требований владельцев привилегированных акций.[9]

При эмиссии (выпуске, размещении) привилегированных акций в уставе общества должны быть установлены:

1) фиксированный размер  дивиденда,

2) ликвидная стоимость,

3) фиксированный размер  дивиденда и ликвидная стоимость  одновременно.

Размер дивиденда и  ликвидная стоимость устанавливается  в твердой денежной сумме или  в процентах от номинальной стоимости  акций. Налог на доходы физических лиц  по дивидендам облагается по ставке 6%, а с января 2005 года по ставке 9%. Если дивиденды выплачиваются иностранными учредителями ставка налога на прибыль 15%. Выплата дивидендов может осуществляется в денежной форме, а в отдельных  случаях имуществом.[4]

Отчисление или использование  прибыли на формирование резервного капитала.

Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и не может быть менее 15% от уставного капитала. Резервный  капитал формируется путем ежегодных  отчислений в размере не менее 5% чистой прибыли до достижения установления размера резервного капитала. Он предназначен для:

1) покрытия убытков акционерного  общества,

2) для выкупа акций,  в случае отсутствия иных средств,

3) для погашения облигаций  в случаи отсутствия других  средств.

При выкупе акций акционерного общества предусмотрена возможность  формирования из чистой прибыли специального фонда акционирования работников. Средства этого фонда могут расходаватся только на приобретение акций продаваемых акционерами для последнего размещения работникам.[15]

Для формирования фонда акционирования необходимо:

1) зарезервировать часть  прибыли общества,

2) выделить необходимую  сумму денежных средств для  выкупа акций у акционеров.

При образовании фонда  акционирования производится внутренняя запись на счете 84'' Нераспределенная прибыль ''. Распределение акций для работников осуществляется бесплатно. В некоторых  случаях на покрытие убытков может  использоваться часть эмиссионного дохода учитываемого как добавочный капитал.[12] 

 

2 Организация  бухгалтерского учета и финансовых  результатов и нераспределенной  прибыли.   

 

2.1 Синтетический  и аналитический учет от обычных  видов деятельности  

 

Синтетический и аналитический  учет по счету 90 '' Продажи '' ведется  в ведомости по каждому виду проданных  товаров по регионам продаж, и другим направлениям необходимым для управления организацией.[Приложение 3]

Корреспонденция счетов при  отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности.[14]

1) Отражена задолженность  покупателей за реализованную  продукцию, работу, услугу  

62  90/1

2) Списывается производительная  фактическая себестоимость работ  или услуг основного или вспомогательного  производства 

90/2  20,23

3) Списывается общехозяйственные  расходы за отчетный период  

90/6 26

4) Отражается нормативная  или плановая производственная  себестоимость работ или услуг 

 

 

 90/2 40

5) Списывается отклонение  фактической производственной себестоимости  от нормативной или плановой  

90/2      40

6) Отражена нормативная  или плановая себестоимость проданной  продукции   

90/2  43

7) Списывается стоимость  проданной продукции в учетных  ценах 

90/2  43/1

8) Списывается отклонение  фактической производственной себестоимости  от стоимости в учетных ценах 

90/2  43/2

9) Списываются расходы  на продажу 

90/5  44

10) Списывается производственная  себестоимость отгруженной и  реализованной продукции 

 

 

 90/2  45

11) Начислен в бюджет  НДС поступившей от покупателей  в составе выручки 

90/3  68

12) Начислен акциз по  реализованным подакцизным товарам  

90/4  68

13) Определен и списан  финансовый результат от продажи,  если получена прибыль 

90/9  99

если убыток 

99  90/9

2.2 Синтетический  и аналитический учет операционных  доходов и расходов

Учет операционных доходов  и расходов учитывается на счете 91 '' Прочие доходы и расходы ''. К этому  счету рекомендовано открывать  три субсчета:[12]

91/1 - прочие доходы,

91/2 - прочие расходы,

91/9 - сальдо прочих доходов  и расходов.

Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и  расходов.

1) Поступления связанные  с предоставлением за плату  активов организации (начислена  арендная плата)   

76  91/1

2) Поступления связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций дивиденды 

76 91/1

3) Прибыль, полученная  по договору простого товарищества  

76  91/1

4) Оприходованы материалы,  полученные при выбытии основных  средств 

10  91/1

5) Проценты, подлежащие получению  за предоставление в пользование  денежных средств 

58,51  91/1

6) Поступления связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств и других  активов 

 

 

 76,58  91/1

7) Расходы, связанные с  предоставлением активов во временное  пользование, сданные в аренду  имущество  

91/2  02,04,05,76

8) Остаточная стоимость  активов списанных организацией  при продаже или иного выбытия 

91/2  01/2,04,10

9) Проценты, уплачиваемые  организацией за пользование  денежными средствами (кредитами  и займами)  

91/2  66,67

10) Расходы, связанные  с оплатой услуг кредитных  организаций 

91/2  76

11) Отчисления в резервы  

91/2  14,59,63

12) Суммы дооценки объектов основных средств ранее уцененных 

01  91/1

13) Расходы, связанные  с прочим списанием активов  отличных от денежных средств 

91/2  10,23,69,70,76

14) Списывается в конце  месяца сальдо операционных доходов  и расходов, при превышении доходов  над расходами (прибыль), убыток  наоборот. 

91/9  99  

 

2.3 Синтетический  и аналитический учет внереализационных  доходов и расходов

Внереализационные доходы и  расходы также как и операционные доходы, и расходы учитываются  на счете 91 '' Прочие доходы и расходы ''. К этому счету рекомендовано  открывать три субсчета:

91/1 - прочие доходы,

91/2 - прочие расходы,

91/9 - сальдо прочих доходов  и расходов.[13]

Корреспонденция счетов при  отражении внереализационных доходов  и расходов.

1) Признаны к получению  штрафы, пени, неустойки  

76  91/1

2) Признаны к уплате  штрафы, пения, неустойки  

91/2 76

3) Безвозмездное получение  активов 

98  91/1

4) Начисления в возмещении  причиненных организации убытков  

76  91/1

5) Прибыль прошлых лет  выявлена в отчетном периоде  

51,76  91/1

6) Суммы кредиторской  задолжности, по которым истек срок давности 

60,76  91/1

7) Положительные курсовые  разницы по валюте   

52  91/1

8) Отражена отрицательная  курсовая разница по валюте  

91/2  52

9) Оприходованы излишки  товарно-материальных ценностей  выявленных при инвентаризации 

01,04,10,50  91/1

10) Недостача и потери  от порчи материальных ценностей,  если виновные лица не установлены,  или суд отказал во взыскании  неубытков 

91/2  94

11) Убытки прошлых лет  признаны в отчетном периоде  

91/2  94

12) Суммы дебиторской задолжности с истекшим сроком исковой давности, списание долгов нереализованных для взыскания 

91/2  62,76

13) Расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах  

91/2  76

14) Перечисление средств  связанных с благотворительностью  

91/2  51,76

15) Суммы дооценки активов 

10,58  91/1

16) Суммы уценки активов  

91/2  10,58

17) Списывается сальдо  внереализационных доходов и  расходов, при превышении доходов  над расходами (прибыль)  

91/9  99

при превышении расходов над  доходами (убыток) 

99  91/9  

 

2.4 Синтетический  и аналитический учет чрезвычайных  доходов и расходов

В бухгалтерском учете  чрезвычайные доходы и расходы учитываются  на счете 99 и отражаются в учете  чрезвычайных доходов и расходов.[10]

1) Списано утраченное  имущество при чрезвычайных обстоятельствах  

99  01,10,41,43

2) Списана сумма начисленной  амортизации по уничтоженному  основному средству 

02  01

3) Получено страховое  возмещение  

76  99 

 

4) Списана остаточная  стоимость уничтоженного основного  средства 

91  01

5) Оприходованы материальные  ценности после списания утраченного  имущества 

10  99

6) Отражен убыток от  списания основного средства  

99  91 

 

3 Учет расчетов  по налогу на прибыль  

 

В соответствии с ПБУ 18/02 '' Учет расчетов по налогу на прибыль'', которое устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организации, признаваемых в установленном законодательством  РФ порядке налогоплательщиками  налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных  учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего  прибыль (убыток), исчисленного в порядке  установленном нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базе по налогу на прибыль  за отчетный период, рассчитанной в  порядке, установленном законодательством  РФ о налогах и сборах.[4]

Применение положение  позволяет отражать в бухгалтерской  учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.