Организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета

     По  широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей.

     Систематический учет предполагает наличие автономии, собственных объектов и методов их отражения, понятий и последовательной структуры процедур, объединенных в единое целое. Элементами систематического учета являются:

• измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;
• контроль процессов снабжения, производства, продажи в натуральных измерителях;
• группировка затрат по статьям расходов и элементам, местам возникновения, видам продукции, работ и услуг, сегментам рынка, а также порядок включения затрат в себестоимость;
• внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

     Проблемный  учет формирует информацию: об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

      По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную.

      Монистическая — интегрированная система, объединяющая финансовый и управленческий учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. При этом финансовый учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имущества, обязательств и капитала дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополнительнуюфинансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить эффективность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов, что создает предпосылки для организации действующей системы контроля за затратами и доходами.

     Думается, что предприятия, небольшие по объему производства или выпускающие однородную по составу продукцию, будут применять интегрированную систему учета.

     Автономная  система — обособленное создание управленческого учета. Связь между двумя видами бухгалтерского учета осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

     По  оперативности обработки информации различают: систему учета фактических (прошлых, исторических) данных и систему учета стандартных (нормативных) данных. Первая состоит в формировании информации для расчета себестоимости проданной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования и других показателей. Вторая включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, трудовых ресурсов, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при необходимости — на ее регулирование. В мировой практике такая система называется «стандарт-кост».

     Оценка  продукции — один из признаков классификации систем учета, применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета ограниченных затрат. Обе они в управленческом учете отвечают разным целям.

     Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. [5, с. 42]

     Под системой ограниченных затрат понимается подход, когда проводится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только их переменную часть, связанную с выпуском калькулируемого продукта.

     Часть затрат, которые носят косвенный  характер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

     Целевое назначение построения системы управленческого учета предусматривает деление ее на два вида: стратегический и текущий учет. Стратегический учет отражает деятельность организации в целом, используя специфические приемы рассмотрения ее финансовых и учетных проблем. Он сконцентрирован на деловых обязательствах и потенциальных возможностях. При этом обязательства оцениваются с точки зрения финансовых последствий и степени риска их выполнения. Потенциальные (альтернативные) возможности должны быть определены исходя из вида и состояния бизнеса, реальной или вероятной способности предприятия выполнять свои обязательства. Здесь необходима информация о выпуске новой продукции для продаж на соответствующих рынках сбыта или открытия новых рынков для реализации как новой, так и ранее выпускаемой продукции. [5, с. 44]

     Текущий учет — это система отражения объектов управленческого учета в прошлом, реальном и будущем периодах деятельности хозяйствующего субъекта.

     Немаловажное  значение в данной системе занимают два ее следующих элемента — затраты и контроль. Затраты имеют различные основания классификаций, основные из которых базируются на согласовании затрат с доходами в течение длительного периода, измерении эффективности производства отдельных продуктов, предполагаемых к выпуску или фактически выпускаемых, сопоставление затрат на отдельные изделия с их распределением по видам деятельности.

     Контроль  в системе стратегического учета представлен в другом ракурсе, чем в бухгалтерском финансовом учете. Он направлен на будущее и состоит из процедур: определения правильности выбора цели затрат и результатов деятельности, выявления внутренних и внешних факторов, влияющих или имеющих возможность повлиять на исполнение установленной цели, и т.п.

     Таким образом сущность управленческого учета представлена как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа. Эта система обеспечивает информацию для оперативных управленческих решений и будущего развития предприятия.

     Составные части управленческого учета  определяются оборотом производственных ресурсов в сферах снабжения, производства и реализации. Основополагающим принципом всей системы учета выступает принцип «затраты — доходы», исходя из которого в системе учета затрат и доходов выделены следующие составные части: снабженческо-заготовительная деятельность; производственная деятельность; затраты и себестоимость выпуска продукции; финансово-сбытовая деятельность; организационная и инвестиционная деятельность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.Практическая  часть

     Задача  №7

     Условие:

     В частной пекарне изготавливают  лаваш. Единицей продукции считается  лаваш, упакованный в полиэтиленовый пакет (изделие упаковывают в этой же пекарне).

     В прошлом месяце было реализовано 20000 единиц продукции по цене 12,5 руб./шт. Приемлемый диапазон товарооборота  от 14000 до 30000 единиц лаваша. Постоянные расходы на весь объем реализации составили 88000 руб. Переменные расходы на весь объем реализации в расчете на единицу продукции – 7 руб.

     Перед бухгалтером-аналитиком поставлены следующие  задачи:

1. Определить прибыль, которую получило предприятие в прошлом месяце. А также рассчитать показатели маржинального дохода на единицу продукции и на весь объем выпуска.
2. Определить точку безубыточности.
3. Оценить следующую ситуацию. Предприятию предложено подписать контракт на производство в текущем месяце дополнительно 7000 единиц лаваша по цене 10 руб. за штуку. Стоит ли принимать это предложение?
4. Как изменится маржинальный доход и финансовый результат, если предприятие будет выпускать не 20000 единиц продукции, а 25000 единиц.
5. Руководство пекарни заключило договор на приобретение сырья по более низким ценам, но по качеству, ничем не уступающему сырью, ранее использованному при производстве. Благодаря приобретению более дешевого сырья стало возможным снизить переменные расходы до уровня 6 руб. за единицу продукции. В связи с этим планируется снижение цены до 12 руб./шт. и увеличение объема выпуска продукции на 25%. Как отразятся эти изменения на финансовых результатах предприятия и на смещении точки безубыточности? Спрогнозировать момент времени, когда наступает состояние равновесия.

 

Решение:

1. Определим Объем выручки:

Vвыр. = 20 000 *12,5 = 250 000 руб.

Переменные  расходы на Vвыпуска = 20 000*7=140 000 руб.

Прибыль = 250 000 – 140 000 – 88 000 = 22 000 руб.

Рассчитаем  маржинальный доход на 20 000 единиц:

МД  на 1ед = выручка – переменные расходы = 250 000 – 140 000 =

= 110 000 руб.

МД  на 1 единицу = цена – переменные расходы на 1 единицу =

= 12,5 – 7 = 5,50 руб.

2. Рассчитаем  точку безубыточности X:

Т беззуб.X = постоянные расходы/МД на 1 ед. = 88 000/5,50 = 16 000 шт.* *12,5 = 200 000 руб.

3. Объем  выручки:

Vвыр. = 250 000 + 7 000*10 = 320 000 руб.

Переменные  расходы на объем выручки = 27 000*7 = 189 000 руб.

Прибыль = 320 000- 189 000 -88 000 = 43 000 руб.>, чем 22 000 руб.

Отсюда  нужно принять дополнительный заказ

4. V выр = 25 000*12.5 = 312 500 руб

Перем. рас-ды на Vвып. = 25 000*7 = 175 000 руб.

Прибыль + 312 500 – 175 000 – 88 000 = 49 500 руб. – Увеличилась

МД  на 25 000 ед. = 312 500 – 175 000 = 137 500 руб. – Увеличился 

6. V вып. = 20 000*125% = 25000 шт.

Переем. Рас-ды = 25 000*6 = 150 000 руб.

Vруб. = 25 000*12 = 300 000 руб.

Приб. = 300 000 – 150 000 – 88 000 = 62 000 руб. – Увеличилась

МД  на 1 ед. = 12 – 6 = 6 руб.

Т беззуб. = 88 000/6 = 14 667 руб. – Т беззуб. Снизилась

 Определим  момент времени, когда наступит  состояние равновесия:

Пусть:

14 667 ед. – X дней

25 000 ед. – 25 дней

Отсюда: t сост. равнов.X = 14 667*25/25 000 = 15 дней.

Таким образом:

Маржинальный  доход на 1 единицу равен 5,5 рублей

Точка безубыточности равна 200 000 руб.

Исходя  из расчетов пункта 3, 4, 5, рассчитываем точку безубыточности, видим, что точка безубыточности снизилась, а момент времени равен 15 дней. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Подводя итог по проделанной работе, отметим, что управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его  деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

     Одна  из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня - невозможность  принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях.