Организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета

     Относительно  широкое распространение понятия «место затрат» в экономической литературе и  действующей практике управленческого учета вызвано, очевидно, не только большой универсальностью определения места, в том числе и для обозначения области и центра расходов, но и границами возможностей учета затрат по источникам их возникновения.

     Низовое подразделение издержек – центр  затрат – исходное подразделение  любого комплекса расходов, сгруппированных  по местам формирования. В однородном производстве в качестве центров  затрат могут выступать группа машин, стадия. Передел технологического процесса, в неоднородных – отдельные виды оборудования, рабочие места.

     Между местом затрат и центром ответственности  существует различие, заключающееся  хотя бы в том, что не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы. Это несопоставимые по содержанию подразделения, причем второе шире первого. Неравнозначны и понятия места и центра затрат. Место издержек необходимо рассматривать как совокупность первичных центров возникновения расходов в сфере производства. Место и центр затрат могут совпадать лишь в отдельных случаях, когда невозможна либо целесообразна дифференциация расходов, например в передельных производствах, очистных и горно-подготовительных участках добывающей промышленности и т.п., где одновременно выполняется комплекс зависящих друг от друга работ и операций на различном оборудовании.

     В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии  следует различать начальные, промежуточные и конечные места затрат. Начальные места издержек по существу представляют собой центр расходов, первую ступень их формирования. Промежуточные места соответствуют более высокой степени обобщения издержек, характерных для подразделения предприятий, изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката. Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируются все прямые и распределяемые затраты на производство изделий и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость.

     Близким, но не идентичным месту затрат является понятие центра ответственности. Под  центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо, Имеющий право и возможности принимать и осуществлять решения. В отличии от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющего четко выраженного измерителя объема деятельности.

     Однако, если, у данного места затрат есть лицо, служебно ответственное не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы, такое подразделение можно считать центром ответственности.

     Организация учета по центрам ответственности  позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.

     При организации учета по центрам ответственности необходимо четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности. Желательно , чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные издержки являются прямыми. Вместе с тем степень детализации планирования и учета затрат должна быть достаточной, но не избыточной для анализа и принятия решений по управлению.

     Виды  центров ответственности:

     - Центр текущих затрат представляет  собой подразделение внутри предприятия,  руководитель которого отвечает  только за затраты. Примером  может быть производственный  цех, не выпускающий конечной  продукции.

     - Центр инвестиций – это подразделение руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Задача центра инвестиций – достижение максимальной рентабельности использования капитальных вложений.

     - Центры продаж включают подразделения  маркетингово-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают  только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг за затраты, связанные с их сбытом.

     - Центры прибыли представляют  собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации.

     - Центр ответственности за снабжение  контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т.п.

     Ведущую роль в достижении конечных целей  предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производства и предприятия в целом. 
 

     1.3. Степень детализации рабочего  плана счетов учетной политики

     Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.

     На  организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд  факторов6 вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимания эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо включить к этим счетам.

     С технической точки зрения бухгалтерский  управленческий учет можно рассматривать  как аналитический учет затрат. Какое  же количество счетов необходимо предприятию  для организации этого учета? Пусть предприятием производится 10 видов продукции, из 100 видов различных материалов при этом существует 5 центров ответственности. Для того чтобы информация управленческого учета отвечала на три вопроса: 1) какие использовались материалы в производстве? 2) сколько материалов пошло на изготовление того или иного продукта? 3) в каком центре ответственности потреблены материалы? – необходимо иметь как минимум 115 счетов (10+100+5). Степень детализации рабочего плана четов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

     Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрены  счета для учета затрат на производство. В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены следующие счета:

     - счета учета внеоборотных активов  – 01, 02, 04, 05;

     - счета учета производственных  запасов – 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26,              28, 29;

     - счета учета готовой продукции  и товаров – 41, 42, 43, 44, 45.

     Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные  с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется предприятием, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов, по кредиту – о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

     Счет 23 «Вспомогательные производства»  включают в свой рабочий счетный  план те предприятия, где вспомогательные  производства выделены в самостоятельные  подразделения. Аналитический учет ведется по видам производства.

     Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства.

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия).

     Счет 28 «брак в производстве»используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции. Статьям расходов, причинам и виновникам брака.

     Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы профилактории, дошкольные учреждения, столовые, пансионаты и т.п. Как правило, это крупные промышленные предприятия.

     Затраты на содержание обслуживающих производств  и хозяйств учитываются по дебету счета 29.

     Счет 40 «Выпуск продукции» применяется  на предприятиях с нормативным методом  учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту – нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется отклонением фактической себестоимости от нормативной, которое впоследствии отражается на счете 90.

     Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции. Этот счет используется предприятиями материального  производства. Оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43  в корреспонденции со счетами учета затрат анна производство. Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям, списываются в порядке реализации со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи».

     На  счете 44 «Расходы на продажу» собирается информация о расходах, связанных  с реализацией продукции и  доставкой ее потребителю. Этот счет используется промышленными предприятиями. Им же пользуются предприятия торговли.

     Наконец, счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении отгруженной продукции, если договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Кроме того, здесь учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных или иных началах.

     В системе бухгалтерского учета, конечно, же используются счет 90 «Продажи», счета  расчетов – 60, 62, 67, 68, 69, 70, 76, 79, а также главный счет учета финансовых результатов – 99 «Прибыли и убытки».

     Представленный  обзор позволяет заключить, что  в системе управленческого учета  задействовано большинство бухгалтерских  синтетических счетов. [1, с.82, 83] 

     1.4. Выбор системы, в рамках которой осуществляется управленческий учет

     Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами их достижения, составом и взаимодействием элементов.

     Признаками  классификации являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность обработки, оценка продукции и целевое назначение.