Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств

Согласно ПБУ 1/2008, учетная политика организации может формироваться не только бухгалтером, но и иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации. При формировании учетной политики допускается разработка организацией соответствующего способа, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности (ранее не было регламентировано). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (в предыдущей редакции ПБУ -- до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации). Также изменены требования к раскрытию информации при изменении учетной политики.

Приказом Минфина России от 24.10.2008 №116н утверждено Положение по бухгалтерскому учету -- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Данное ПБУ должно применятся юридическими лицами, являющимися подрядчиками или субподрядчиками по договорам строительного подряда, а такжде сторонами договора оказания услуг в области архитектуры, инженерно-- технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимися объектом, на выполнение работ по реконструкции, моделировании, ремонту объектов основных средств, по ликвидации их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, в случае, если заключенный договор носит долгосрочный характер (длительность его выполнения составляет более 1 отчетного года), и срок начала и окончания договора приходятся на разные отчетные даты.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности приказом Минфина России от 29.04.2008 №48н утверждено ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (приказ зарегистрирован в Минюсте России 26.05.2008 №11749). ПБУ 11/2008 вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год, и, соответственно, ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" признано утратившим силу.

ПБУ 11/2008 должно применяться коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций, при подготовке пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. При этом комментируемым Положением установлено, что раскрываемая информация о связанных сторонах должна составлять отдельный раздел пояснительной записки. Согласно ранее действовавшему ПБУ 11/2000 информацию об аффилированных лицах должны были раскрывать лишь акционерные общества.

Теперь ПБУ 11/2008 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства*, за исключением организаций, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. Например, если открытое акционерное общество отвечает критериям субъекта малого предпринимательства, но согласно Федеральному закону от 26.12.1995 №208-ФЗ оно обязано публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, то в этом случае общество обязано применить нормы ПБУ 11/2008 и раскрыть информацию о связанных сторонах.

Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н утверждено новое Положение, устанавливающее особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением организациями обязательств по полученным займам и кредитам, - ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которым организации должны руководствоваться начиная с отчетности 2009 г.

В новом ПБУ отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. В соответствии с новым ПБУ расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. Из состава расходов по займам исключены как отдельный вид проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям и курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты. Определен новый порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива.

ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» является новым положением и устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, (за исключением банков и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений. Согласно этому положению, оценочным значением являются:

-- величина резерва по  сомнительным долгам;

-- величина резерва под  снижение стоимости материально-производственных  запасов;

-- величина других оценочных  резервов;

-- сроки полезного использования  основных средств, нематериальных  активов и иных амортизируемых  активов;

-- оценка ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования амортизируемых  активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения. Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) в следующих периодах:

-- когда произошло изменение, если такое изменение влияет  на показатели бухгалтерской  отчетности только данного отчетного  периода;

-- когда произошло изменение, и будущих периодов, если такое  изменение влияет на бухгалтерскую  отчетность данного отчетного  периода и бухгалтерскую отчетность  будущих периодов.

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение. Информацию об изменении оценочных значений необходимо будет раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за текущий 2008 г.

Основной чертой всех указанных документов является гораздо большая по сравнению с предыдущими их редакциями ориентация на положения МСФО. В российскую нормативную базу, регулирующую бухгалтерскую практику, введены как базовые положения международных стандартов (например, критерии признания элементов отчетности), так и конкретные положения о порядке квалификации и оценки учетных объектов (например, процедура дисконтирования). Вводятся совершенно новые для российского учета категории инвестиционных активов, активов, предназначенных для продажи и т. п.

1.2 Понятие и  классификация основных средств

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Методика учета ОС регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В соответствии с этим ПБУ актив принимается к учету в качестве объекта основных средств, если единовременно выполняются следующие условия:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, которые отвечают данным условиям и имеют стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 р. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности таких объектов (малоценных средств труда) на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением в течение всего периода нахождения в производстве или эксплуатации.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

а) конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

б) ожидаемую производительность объекта с учетом его технико - экономических показателей;

в) действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды

Единицей бухгалтерского учета ОС выступает инвентарный объект - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной самостоятельной функции, или комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основные средства разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения их учета необходима их классификация по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности. В соответствии с типовой классификацией, установленной Госкомстатом России, основные средства по из видам подразделяются на:

а) здания;

б) сооружения;

в) передаточные устройства;

г) машины и оборудование, в том числе:

1) силовые машины и  оборудование;

2) рабочие машины и  оборудование;

3) измерительные и регулирующие  приборы и устройства;

4) вычислительная техника;

5) прочие машины и оборудование;

д) транспортные средства;

е) инструмент;

ж) производственный инвентарь и принадлежности;

к) хозяйственный инвентарь и принадлежности;

л) внутрихозяйственные дороги;

м) рабочий, продуктивный и племенной скот;

н) многолетние насаждения;

п) капитальные затраты по улучшению земель;

р) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

с) прочие основные средства.

В зависимости от назначения основные средства подразделяются на:

а) производственные;

б) непроизводственные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

а) в эксплуатации;

б) в ремонте;

в) в запасе;

г) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации

д) частичной ликвидации;

е) на консервации.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

а) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

б) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

в) основные средства, полученные организацией в аренду;

г) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

д) основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения основных средств первоначальной стоимостью признается:

а) при приобретении основных средств за плату -- сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

б) при поступлении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации -- денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации (в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами должен привлекаться независимый оценщик. Денежная оценка внесенного имущества, осуществленная учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком);

в) при получении по договору дарения (безвозмездно) -- текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

г) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, -- стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательно-нормативными документами. В частности, согласно ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.