Определение финансового результата по прочим расходам и доходам

Дебет 62 (76) Кредит 91-1- учтены доходы от продажи  имущества.

Одновременно  остаточную стоимость проданных  основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость  прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)- списана остаточная стоимость проданного имущества.

Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС.

Начислить НДС с выручки от продажи вам следует проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки от продажи  имущества.

Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, ...)- учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Пример:

Учет  финансовых результатов в ООО «Водоканал-сервис»

Определение величины прочих доходов и расходов.

Определяются  данные, необходимые для заполнения ряда строк раздела "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

В нашем  случае к прочим расходам относятся:

· суммы  налогов и сборов, в соответствии с требованиями законодательства относимых  на финансовый результат деятельности организации. В нашем случае к таким налогам относится налог на имущество, составляющий 3935800 руб. (178900000 * 0,022), что в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 91 К-т 68 - 3935800 руб.

· сумма  уплаченных пеней (без учета НДС), что составляет 3376100 руб. и отражается проводкой:

Дт 91 Кт 51 - 3376100 руб.

· суммы  дебиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности составили 474800 руб., что отражено проводкой:

Дт 91 Кт 62 -474800 руб.

· остаточная стоимость реализованного объекта  основных средств составила 10662400 руб., что отражено проводкой:

Дт 91 Кт 01 - 10662400 руб.

Сумма прочих расходов составляет 18449100 руб. (3935800 руб. + 3376100 руб. + 474800 руб. + 10662400 руб.)

Эта сумма  отражается по строке "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках (с  учетом округления до тысяч рублей).

К прочим доходам ООО «Водоканал-сервис»  в 2006г. относятся:

· сумма  полученных от покупателя пеней (без  учета НДС), что составляет 775932 руб. Отражено проводкой:

Дт 51 Кт 91 - 775932 руб.

· выручка  от реализации объекта основных средств за вычетом НДС составила 17769000 руб. Отражено проводкой:

Дт 62 Кт 91 - 17769000 руб.

Сумма прочих доходов составляет 18544932 руб. (775932руб. + 17769000 руб.)

Эта сумма  отражается по строке "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках (с  учетом округления до тысяч рублей). 

3 Анализ прочих  финансовых доходов  и расходов

Размер  прибыли в значительной степени  зависит от финансовых результатов  деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие внереализационные доходы и расходы.

К инвестиционным доходам относятся проценты к  получению по; облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Финансовые  расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Как уже  говорилось, прочие внереализационные доходы и расходы — это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; убытки от недостачи и уценки имущества, судебные издержки и др.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают динамику и структуру  доходов по каждому виду ценных бумаг (табл.) 
 
 

Состав  и динамика доходов от ценных бумаг

 

Доходы  от акций могут измениться за счет:

--количества акций, имеющихся в портфеле предприятия (К);

--средней стоимости одной акции (Р);

--уровня дивидендной доходности (Kd) (отношение суммы полученных дивидендов к сумме инвестированных средств в данный вид активов):

П=KPKd.

Для расчета  влияния данных факторов на изменение суммы полученной прибыли от данного вида активов можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа.

Доходы  от акций на данном предприятии за отчетный год увеличились на 350 тыс. руб., в том числе за счет:

а) увеличения количества акций

∆П_K = KPoKdo = (35O - 300) * 10 * 0,35 = 175 тыс. руб.;

б) уровня дивидендной доходности

∆П_K = K₁P∆₁Kd₀= 350 * 10 * (0,40 - 0,35) = 175 тыс. руб.

Сумма полученных процентов по облигациям также зависит от количества облигаций, средней стоимости одной облигации и среднего Уровня процентной ставки (отношение суммы полученных процентов к среднегодовой сумме данного вида активов):

П = КРСП.

Процентные  доходы по облигациям на данном предприятии возросли на 300 тыс. руб. только за счет увеличения количества облигаций, поскольку их стоимость и доходность не изменились.

Средний уровень дивидендного дохода по акциям и средний уровенъ процентного дохода по облигациям зависят не только от доходности каждого вида акций или облигаций, но и от структуры портфеля ценных бумаг, имеющих разную доходность.

Процентный  доход по депозитам (Пд) зависит от среднегодовой суммы депозитных вкладов (Вд) и среднего уровня депозитного процента СП^Д (отношение суммы полученных процентов по депозитам к среднегодовой сумме депозитных вкладов):

П^д = В^дСП^д.

Процентный  доход по депозитам возрос на 360 тыс. руб., в том числе за счет увеличения:

а)суммы  депозитных вкладов

∆П^д=∆В^дСП^д₀ = (3600 - 3000) * 30/100 = +180 тыс, руб.;

б)уровня процентных ставок по депозитам

∆П^д=В^д₁∆СП^д=3600 * (35% - 30%)/100 = +180 тыс. руб.

Анализ  прочих внереализационных доходов и расходов также следует проводить по каждому виду.

Убытки  от выплаты штрафов возникают  в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для их предотвращения.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.

Убытки  от списания безнадежной дебиторской  задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и  увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. [4, с.226] 
 
 
 
 
 

Заключение

Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о доходах  и расходах организации, а также  выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Счет 90    «Продажи»

Счет 91     «Прочие доходы и расходы»

Счет 94     «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 96     «Резервы предстоящих расходов»

Счет 97     «Расходы будущих периодов»

Счет 98    «Доходы будущих периодов»

Счет 99    «Прибыли и убытки»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Формирование  финансового результата порождает конечный финансовый результат отчетного периода – чистую прибыль/убыток, показатель, включаемый в состав собственного капитала организации.