Оновные средства

Если качественную приемку оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, составляется предварительный акт по форме N ОС-14 по наружному осмотру. Обнаруженные качественные и количественные расхождения с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки отражаются в соответствующих актах.

При передаче оборудования в монтаж оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Если монтаж ведется подрядным способом, то в состав приемочной комиссии должен входить представитель подрядной монтажной организации. При получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается в акте, и ему передается копия этого документа.

Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме N ОС-1 или N ОС-1б.

То есть при поступлении оборудования, требующего монтажа, его последующем монтаже и вводе в эксплуатацию сначала оформляют акт по форме N ОС-14, затем акт по форме N ОС-15 (ОС-16), а потом акт по форме N ОС-1 (или ОС-1б).

Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизирован-ных объектов основных средств".

Этот акт состоит из двух разделов.

В разд. 1 "Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию" отражаются характеристики объекта в момент его передачи для ремонта (реконструкции).

В разд. 2 "Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств" отражается сумма фактических затрат, которые могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.).

На основании сведений, отраженных в акте по форме N ОС-3, информация о ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств вносится в инвентарную карточку (книгу) по форме N ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).

Если ремонт (реконструкцию, модернизацию) выполняет специализированная организация, акт по форме N ОС-3 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается специализированной организации, проводившей ремонт (реконструкцию, модернизацию).

Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств".

Эта форма заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению.

На основании накладной по форме N ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) по форме N ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).

Списание автотранспорта оформляется актом о списании автотранспортных средств по форме N ОС-4а. При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.

Для списания всех остальных объектов основных средств используют две унифицированные формы:

- форма N ОС-4 - при списании одного объекта;

- форма N ОС-4б - при одновременном списании нескольких объектов.

Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации.

Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки, отражаются:

- в акте по форме N ОС-4 - в разд. 3;

- в акте по форме N ОС-4а - в разд. 5;

- в акте по форме N ОС-4б - в разд. 2.

Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего перемещения предназначены три унифицированные формы:

- Инвентарная карточка  учета объекта основных средств (форма N ОС-6) - ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств;

- Инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств (форма N ОС-6а) - открывается на группу объектов основных средств;

- Инвентарная книга учета  объектов основных средств (форма N ОС-6б) - ведется малыми предприятиями.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

Для целей налогообложения прибыли, в соответствии со ст. 313 НК РФ, организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств.

В ООО «Торрент» бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у организации нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств. Для целей налогового учета предприятие использует данные, содержащиеся в Инвентарной карточке (книге) (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст. 313 НК РФ факт использования Инвентарной карточки (книги) для целей ведения налогового учета амортизируемых основных средств отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 17 Закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Приказом Министерства культуры Российской Федерации от 25.08.2010 N 558 "Об утверждении "Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения" установлено, что документы об определении амортизации основных средств хранятся постоянно.

К таким документам относятся протоколы, акты, расчеты, ведомости, заключения.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов.

По мнению Минфина России, указанный выше срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества) (см. Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 03-03-06/1/270).

Таким образом, с учетом позиции Минфина России организация должна хранить первичные документы на приобретение основных средств, а также на их реконструкцию (модернизацию) в течение всего срока амортизации этих объектов плюс четыре года с момента завершения начисления амортизации.

Далее рассмотрим порядок учета движения основных средств в ООО «Торрент».

Приобретение оборудования, требующего монтажа. Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 67,71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70,69, 67, 71, 76). После окончания монтажа, объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08). Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (зачету) (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).

Если организация приобретает основное средства, не требующее монтажа, то все затраты, связанные с приобретение учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Следует также отметить, что если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, а главное, в счетах-фактурах.

Если предприятия приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд, а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость.

В марте 2011 года ООО «Торент» был приобретен станок для заточки по товарной накладной № 34 на сумму 65 000 руб. с НДС. Транспортные расходы по доставке станка из г. Челябинска составили 3200 руб. без НДС. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (таблица 2.2):

 

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете предприятия операций

по поступлению основного средства

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
08	60	55 084,75	По товарной накладной № 34 поступил станок
19	60	9 915,25	Отражена сумма НДС по поступившему станку
08	60	3 200	Отражена сумма транспортных расходов
01	08	58 284,75	Станок введен в эксплуатацию
68	19	9 915,25	Сумма НДС возмещена из бюджета при вводе станка в эксплуатацию

 

Выбытие объектов основных средств на предприятии происходит посредством списания в случае морального и физического износа, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» через субсчета счета 01 «Выбытие основных средств»:

- по дебету  счета 01 субсчета «Выбытие основных  средств» отражают первоначальную  стоимость основных средств;

- по кредиту 01 субсчета «Выбытие основных средств» - сумму износа по выбывшим  основным средствам. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных  средств» формируется остаточная  стоимость, которая списывается  в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие  расходы»;