Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Ноября 2012 в 08:21, курсовая работа

Описание работы

Информация о прибыли предприятия порождается путем сопоставления в системе бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия. При других видах учета эту информацию получить нельзя.
В настоящее время в условиях интенсификации общественного производства требуется совершенствование хозяйственного механизма и прежде всего хозрасчетных отношений, экономического стимулирования, контроля гривной за производством и распределением. В этих условиях значение информации бухучета в управлении предприятием еще больше возрастает.

Содержание работы

Введние
Практическая часть
Исходные данные
Журнал регистрации хозяйственных операций
Синтетические счета
Аналитические счета
Расчётные таблицы
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Теоретическая часть
Отражение учета бартерных операций с основными средствами
Бартер подобными необоротными активами
Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному виду
Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к разным видам
Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ
Заключение
Список использованной литературы

Скачать архив (323.00 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Курсовая БХ.doc

— 1.26 Мб (Скачать файл)

Единственной по-настоящему бартерной особенностью бухгалтерского учета является особый порядок формирования дохода, предусмотренный п.9,23 и 24 ПБУ-15:

п.9. Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией, которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

п.23. Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной либо увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.

п.24. Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению по бартарному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту.

ПБУ-7, ПБУ-8 и ПБУ-9 также предполагают деление активов на подобные и неподобные. Это деление имеет значение только для бартерных операций. При обмене подобными и неподобными активами по-разному формируется формируется не только доход, но и первоначальная стоимость приобретенных активов. При обмене неподобными активами следует учитывать, относятся они к одному виду или к разным видам.

Таким образом, можно выделить 3 группы бартерных операций:

обмен подобными активами,
обмен неподобными активами, относящимися к одному виду,
обмен неподобными активами, относящимися к разным видам.

2.1.1 Бартер подобными необоротными активами

Поскольку при обмене подобными активами не возникают доходы и расходы, в бухгалтерских проводках отсутствуют корреспонденции со счетами учета доходов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, полученных в обмен на подобные объекты, формируется согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8.

Согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8 для того чтобы сформировать первоначальную стоимость приобретенного объекта необоротных активов, необходимо иметь информацию об:

– остаточной стоимости передаваемого объекта;

– справедливой стоимости передаваемого объекта.

В момент отражения в учете полученного объекта эти стоимости сравниваются, в результате чего выясняется, что:

– либо остаточная стоимость равна справедливой стоимости (прим. 1);

– либо остаточная стоимость превышает справедливую стоимость (прим. 2).

И уже в зависимости от результата сравнения формируется первоначальная стоимость объекта.

Пример 1. Обмен подобными объектами основных средств (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта равна его справедливой стоимости)

Таблица 2.1.1.1 - Исходные данные для примера 1

Показатели	Сумма, грн.
Первоначальная стоимость обмениваемого объекта	3500
Начисленный износ	1200
Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива	2300
Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива	2300

В примере для наглядности представлена ситуация, когда балансовая стоимость объекта в налоговом учете совпадает с остаточной стоимостью объекта в бухгалтерском учете. Если предприятие с 01.07.2005 г. в бухгалтерском учете использует один из пяти методов начисления амортизации, предложенных ПБУ-7, эти показатели совпадать не будут. Могут быть и другие причины несовпадения балансовой (налоговой) и остаточной (бухгалтерской) стоимостей объектов основных средств.

Таблица 2.1.1.2 - Обмен подобными объектами основных средств

			Бухгалтерский учет
№ строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие		Дебет		Кредит		Сумма, грн.
1	2		3		4		5
1	Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде
1.1	Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта		—		—		—
1.2	Списан износ объекта		131		103		1200
Продолжение таблицы 2.1.1.2
1	2		3		4		5
1.3	Списана остаточная стоимость объекта		15,		103		2300
1.4	Получен объект основных средств		103
1.5	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС		641		641		460
1.6	Начислена сумма налогового кредита по НДС
2	Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое событие – отгрузка)
2.1	Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта		—		—		—
2.2	Списан износ объекта		131		103		1200
2.3	Списана остаточная стоимость объекта		377		103		2300
2.4	Отражена продажа объекта по договорной стоимости
2.5	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС		377		641		460
2.6	Получен объект основных средств		15, 103		685		2300
2.7	Начислена сумма налогового кредита по НДС		641		685		460
2.8	Проведен взаимозачет задолженностей		685		377		2760
3	Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое событие – получение)
3.1	Получен объект основных средств		15, 103		685		2300
3.2	Балансовая стоимость группы 1 уменьшена на балансовую стоимость объекта (по первому бартерному событию)		—		—		—
3.3	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС		643		641		460
3.4	Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС		644		685		460
3.5	Списан износ объекта		131		103		1200
3.6	Списана остаточная стоимость объекта		377		103		2300
3.7	Отражена продажа объекта
Продолжение таблицы 2.1.1.2
1		2		3		4		5
3.8		Балансовая стоимость группы 1 увеличена на стоимость приобретенного объекта (по второму бартерному событию)		—		—		—
3.9		Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС		377		643		460
3.10		Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС		641		644		460
3.11		Проведен взаимозачет задолженностей		685		377		2760

Пример 2. Обмен подобными необоротными активами (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта превышает его справедливую стоимость)

Таблица 2.1.1.3 - Исходные данные для примера2

Показатели	Сумма, грн.
Первоначальная стоимость передаваемого необоротного актива	3500
Начисленный износ	1200
Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива	2300
Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива	2000

По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 cт. 8 Закона о прибыли). Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. В рассматриваемом примере балансовая стоимость объекта уменьшается на 2300 грн, однако сумма компенсации составила лишь 2000 грн. (стоимость объекта, полученного в обмен). 300 грн. остались некомпенсированными, Закон о прибыли разрешает включить их в валовые расходы. Поскольку в этом примере обмениваются основные средства налоговой группы 1, учет которых ведется пообъектно, сумма, включенная в валовые расходы в налоговом учете, соответствует сумме, отнесенной к расходам текущего периода в бухгалтерском учете.

Покупатель и продавец — плательщики НДС.

Таблица 2.1.1.4 – Обмен подобными объектами основных средств

				Бухгалтерский учет
N строки		Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие		Дебет		Кредит		Сумма, грн.
1		2		3		4		5
1		Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде
1.1		Списан износ объекта		131		103		1200
1.2		Списана часть стоимости передаваемого объекта и оприходован объект, полученный взамен		151		103		2000
1.3		Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта		972		103		300
1.4		Начислена сумма налоговых обязательств и налогового кредита по НДС		641		641		400
2		Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие — отгрузка)
2.1		Списан износ объекта		131		103		1200
2.2		Списана часть стоимости объекта и отражена его продажа по договорной стоимости		377		103		2000
2.3		Начислена сумма налоговых обязательств по НДС		377		641		400
2.4		Сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта		972		103		300
2.5		Получен объект основных средств		151, 103		685		2000
2.6		Начислена сумма налогового кредита по НДС		641		685		400
2.7		Проведен взаимозачет задолженностей		685		377		2400
3		Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие – получение)
3.1		Получен объект основных средств		151, 103		685		2000
Продолжение таблицы 2.1.1.4
1	2		3		4		5
3.2		Начислена сумма налоговых обязательств по НДС		643		641		400
3.3		Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС		644		685		400
3.4		Списан износ объекта		131		103		1200
3.5		Отражена продажа объекта (списана справедливая стоимость передаваемого объекта)		377		103		2000
3.6		Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС		377		643		400
3.7		Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС		641		644		400
3.8		Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта		972		103		300
3.9		Проведен взаимозачет задолженностей		685		377		2400

Если обменивается объект, который в налоговом учете относится к группам 2 или 3, то согласно пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли балансовая стоимость соответствующей группы должна быть уменьшена на сумму стоимости объекта, полученного в рамках бартерной операции.

2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному виду

Пример 3. Обмен неподобными необоротными активами (без денежной доплаты):

В ПБУ-8 и в ПБУ-7 указано если отсутствует денежная доплата (с одной либо с другой стороны), то первоначальная стоимость полученного нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. При этом справедливая стоимость передаваемого объекта может быть:

– больше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 1);

– меньше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 2).

Таблица 2.1.2.1 – Исходные данные для примера 3

Показатели	Сумма, грн.
	для табл. 1	для табл. 2
Первоначальная стоимость необоротного актива, передаваемого в обмен на неподобный актив	1600	1900
Начисленный износ	600	600
Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива	1000	1300
Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива	1500	1000

Таблица 2.1.2.2 - Справедливая стоимость передаваемого объекта превышает его остаточную стоимость

№ строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Списана сумма начисленного износа	13	10, 11, 12	600
2	Списана остаточная стоимость переданного объекта	972	10, 11, 12	1000
3	Отражена передача объекта по договору мены	377	742	1800
4	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	742	641	300
5		793	972	1000
6	Определен финансовый результат от	742	793	1500
7	реализации	793	44	500
8	Оприходован полученный взамен актив	10, 11, 12	685	1500
9	Начислен налоговый кредит по НДС	641	685	300
10	Произведен взаимозачет задолженностей	685	377	1800

Таблица 2.1.2.3

Справедливая стоимость объекта меньше его остаточной стоимости

№ строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Списана сумма начисленного износа	13	10, 11, 12	600
2	Списана остаточная стоимость переданного объекта	972	10, 11, 12	1300
3	Отражена передача объекта по договору мены	377	742	1200
4	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	742	641	200
5		793	972	1300
6	Определен финансовый результат от реализации	742	793	1000
7		44	793	300
В	Оприходован полученный взамен неподобный актив	15	685	1000
9	Начислен налоговый кредит по НДС	641	685	200
10	Произведен взаимозачет задолженностей	685	377	1200

Пример 4. Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой и с получением денежной оплаты)

В соответствии с нормами ПБУ-7 и ПБУ-8 при наличии денежной доплаты с какой-либо стороны,

такая доплата увеличивает первоначальную стоимость полученного объекта на сумму переданных денежных средств либо уменьшает ее на сумму полученных.

Таблица 2.1.2.4 – Исходные данные для примера 4

Показатели	Сумма, грн.
	для варианта 1	для варианта 2
Первоначальная стоимость актива, передаваемого в обмен на неподобный актив	2900	2900
Сумма начисленного износа	900	900
Остаточная стоимость актива	2000	2000
Справедливая стоимость актива, передаваемого в обмен на неподобный объект	2700	2700
Доплачено (с учетом НДС)	—	720
Получена доплата (с учетом НДС)	720	––
Первоначальная стоимость полученного актива, определенная для варианта 1 по формуле: справедливая стоимость передаваемого объекта - сумма полученных денежных средств (без НДС) = 2700 грн. - 600 грн. = 2100 грн.	2100	—
Первоначальная стоимость полученного актива, определенная для варианта 2 по формуле: справедливая стоимость передаваемого объекта + сумма полученных денежных средств (без НДС) = 2700 грн. + 600 грн. = 3300 грн.	—	3300

Информация о работе Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ