Оценка финансовых показателей

    К внешним расчетам относят:

- расчеты  с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

- расчеты  по налогам и сборам (сч.68);

- расчеты  по единому социальному налогу (сч.69);

- авансы  полученные (сч.60);

- расчеты  с прочими кредиторами.

    Внешними  считаются расчеты, остающиеся в  сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия  возникают также взаимоотношения  с персоналом, выполняющим производственные задания, и  другими физическими  лицами – возникают внутренние расчеты.

    К внутренним расчетам можно отнести:

- расчеты  с персоналом по оплате труда  (сч.70);

- расчеты  с подотчетными лицами (сч.71);

- расчеты  с персоналом по прочим операциям  (сч.73).

    При внутренних расчетах требование платежа  обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает  платежи, обращенные с его стороны  к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку  на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты  считаются завершенными. Если при  внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при  внутренних – лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений  участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность  в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности . 

1.3. Учет дебиторской задолженности 

    Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации .

    В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  (если организацией выдан аванс  в счет поставки);

2) 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров,  работ, услуг в счет последующей  оплаты);

3) 68 «Расчеты  по налогам и сборам» (в случае  переплаты в бюджет);

4) 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» (в случае переплаты  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

5) 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника  определенных сумм в пользу  организации);

6) 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» (в случае  невозврата подотчетным лицом  выданных ему денежных средств);

7) 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников  по предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и т.п.);

8) 75 «Расчеты  с учредителями» (при наличии  задолженности учредителей по  вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю; расчетов по претензиям  в пользу организации; расчетов  по причитающимся дивидендам  и др.).

    В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров  применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают  в состав внереализационных доходов (п. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н). При этом производится запись:

Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(на  сумму начисленного штрафа (пени, неустойки)).

    Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения  отражаются в бухгалтерском балансе  в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной .

    Безнадежными  долгами  (долгами, нереальными к  взысканию) признаются долги перед  организацией:

1) по  которым истек установленный  срок исковой давности;

2)по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его  исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

    Задолженность, по которой истек срок исковой  давности,  и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для  проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской  задолженности. Далее на основании  данных инвентаризации, письменного  обоснования и приказа руководителей  организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

    Резерв  сомнительных долгов.

    Создавая  резерв сомнительных долгов, организация  заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного  периода.

    При создании и использовании резерва  по сомнительным долгам необходимо учитывать  следующие условия :

1. создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
2. резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
3. сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
4. общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
5. сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
6. сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.)

Таблица 1.

Сумма резерва  в зависимости от сроков возникновения  задолженности

 
 

    Создание  резерва на сумму просроченной задолженности  отражается записью:

Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т  сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

    Резерв  по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва  отражается записью:

Д-т  сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

    Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течение  пяти лет с момента списания. Такой  порядок предусмотрен потому, что  имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

    Если  резерв не создавался, суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При этом производится запись:

Д-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»,

К-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

(списана  сумма дебиторской задолженности).

В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный  долг, производится запись:

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» и др.,

К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(погашена  задолженность).

    Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007  «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течение  пяти лет с момента списания. При  погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (7, С. 45). 

1.4. Виды расчетов, при которых возникает кредиторская задолженность 

    В процессе выполнения работ или услуг  предприятия как юридические  лица вступают в хозяйственные связи  с другими юридическими лицами. Хозяйственные  связи – необходимое условие  деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.   

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками в  соответствии с Планом счетов учитываются  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам  и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг и выполняющие  разные работы.

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке  оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую  энергию, выписанные на основании показателей  измерительных приборов и действующих  тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные  услуги.

В настоящее  время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию  или оказанные услуги.  

    Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты .

    Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг  в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. В  данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) определяется учетной политикой  организации. На предприятиях железных дорог  для оценки материалов при  их поступлении преимущественно  применяют учетные цены, которые  постоянны в течение длительного  периода. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60.

    Если  счет поставщика был акцептован и  оплачен до поступления груза, а  при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных  в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика  (после того, как счет был акцептован) были обнаружены  несоответствие цен, обусловленных договором, а также  арифметические  ошибки, счет 60 кредитуется  на соответствующую сумму расхождений  корреспонденции со счетом 76 (субсчет  «Расчеты по претензиям»).