Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности

Основной подход требует  раскрытия следующих сведений:

· характер фундаментальной  ошибки;

· величины исправления  для текущего периода и для всех предыдущих периодов;

· величины исправления, относящиеся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную  информацию;

· факта повторного представления сравнительной информации либо констатации практической невозможности такого представления.

Допустимый  альтернативный подход позволяет учитывать величину исправления фундаментальной ошибки, допущенной в более ранние периоды, при расчете чистой прибыли или убытка только за текущий период. В предыдущие периоды исправления не вносятся.

При этом методе компания должна раскрывать следующую информацию:

· характер фундаментальной  ошибки;

· величину исправления, признанного в чистой прибыли  или убытке за текущий период;

· величину исправления, включенную в каждый период, для  которого представлена прогнозная информация, и сумму исправления, относящуюся к периодам, предшествующим тем, что были включены в прогнозную информацию. Если представление прогнозной информации практически невозможно, этот факт должен раскрываться.

3. Изменения в учетной политике

Учетная политика должна применяться предприятием последовательно, с тем чтобы пользователи могли  сравнивать финансовую отчетность компании в динамике и определять тенденции  в развитии компании.

Учетная политика может  изменяться, только если этого требует национальное законодательство или когда изменения приводят к улучшению качества отражения событий и сделок в финансовой отчетности, т.е. информация в финансовой отчетности становится более надежной и уместной.

Изменение учетной  политики может производится ретроспективно или перспективно.

Первый подход предполагает применение новой учетной политики к уже прошедшим событиям. Второй подход - к событиям, произошедшим после  даты изменения в учетной политике.

Ретроспективное отражение (основной подход) изменений в учетной политике предполагает представление информации таким образом, как если бы новая учетная политика действовала всегда.

Произведенные изменения  в учетной политике требуют от предприятия раскрытие следующей  информации:

· причины изменений;

· суммы корректировок  для текущего и для каждого  из предшествующих периодов;

· сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную  информацию;

· факты того, что  сравнительная информация была пересчитана или того, что сделать это было практически невозможно.

Тема 10. Стандарт 23 "Затраты  по займам"

Затраты по займам - затраты  по выплате процентов или иные затраты, понесенные предприятием в  связи с займом.

Условный (квалифицированный) актив - актив, требующий определенного существенного периода времени для подготовки его к использованию или продаже.

Затраты по займам могут  включать:

· процент по банковскому  овердрафту, краткосрочным или долгосрочным займам;

· амортизацию второстепенных затрат, понесенных в связи с предоставлением займов;

· различия в валютных курсах при займах в иностранной  валюте, если они рассматриваются  как поправки к затратам по выплате  процентов.

В финансовых отчетах  следует раскрывать учетную политику, принятую для затрат по займам.

Затраты по займа следует  признавать как расход в период, в который они понесены, независимо от того, как займы используются.

В соответствии с альтернативным подходом капитализация активов допускается если затраты по займам связаны с приобретением, строительством или производством условного (квалифицированного) актива.

Если средства предоставляются  специально для приобретения актива, сумма затрат, приемлемая для капитализации, определяется как фактические затраты  по займу за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов. В ином случае сумма капитализированных затрат определяется на основе средневзвешенной стоимости затрат по займам.

Капитализацию начинают, когда:

· произведены капиталовложения в активы;

· понесены затраты  по займам;

· продолжается необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже.

Капитализацию затрат по займам следует приостанавливать на продолжительные периоды времени, в течение которых прерывается  активное освоение объекта.

Капитализацию затрат следует прекратить, когда завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицированного актива к использованию или продаже.

Тема 11. Стандарт 12 "Налоги на прибыль"

1. Необходимость специального  отражения налога  на прибыль

При учете налогов на прибыль следует иметь в виду, что финансовые результаты деятельности, отраженные в бухгалтерской отчетности, обычно значительно отличаются от величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (различие между бухгалтерским и налоговым учетом!). Такая ситуация обычно возникает потому, что некоторые категории расходов предприятия не снижают налогооблагаемой базы, некоторые доходы ее не увеличивают и, таким образом, не попадают под налогообложение.

Для пользователя важна  эффективная ставка налогообложения, определяемая как отношение фактически уплаченной суммы налога ко всей суммы налогооблагаемой прибыли. При этом в процессе применения правил налогообложения возникают ситуации, когда определенные прибыли льготируются. Все отклонения эффективной ставки налогообложения от ее номинальной величины следует раскрывать в комментариях к бухгалтерской отчетности.

2. Определение различий  между финансовым  учетом и расчетом  налогооблагаемой  прибыли

Различия между  налогооблагаемой базой и бухгалтерским  отчетом о прибылях и убытках можно условно разделить на две группы - постоянные и временные разницы:

· постоянные разницы  возникают в случаях, когда доход  или расход, попадающий в отчет  о прибылях и убытках, не принимается  во внимание при расчете налогооблагаемой базы. Так как постоянные разницы не приводят к увеличению или уменьшению расхода по налогу на прибыль в других учетных периодах, то они игнорируются, т.е. в этом случае не требуется никаких дополнительных корректировок не требуется;

· временные разницы  появляются, когда расходы или доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль, попадают в отчет о прибылях и убытках в учетном периоде, отличном от учетного периода, за который производится расчет налогов. Таким образом, эффективная ставка налога не изменяется - возникает лишь различие во времени фактической оплаты. Руководствуясь одним из основных принципов бухгалтерского учета - принципом начисления, учет расходов на налоги должен осуществляться в том учетном периоде, в котором соответствующие расходы или доходы отражаются в бухгалтерской отчетности - отчете о прибылях и убытках, подготовленном в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В бухгалтерской отчетности учет временных разниц находит свое отражение в формировании отложенного обязательства по налогу на прибыль или отложенного дебитора по налогу на прибыль (отложенного налогового требования). Корректировки делаются в корреспонденции со статьей "расходы по налогу на прибыль" в отчете о прибылях и убытках.

Различают две модификации метода обязательств:

· по отчету о прибылях и убытках (принимаются во внимание разницы между налогооблагаемой и учетной прибылью);

· по балансу (принимаются  во внимание разницы между налоговой  базой актива или обязательства  и его балансовой стоимостью).

Стандарт 12 требует, чтобы  по всем временным разницам между  оценкой активов и обязательств в налоговом учете и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности формировались резервы по отложенным налогам на прибыль методом обязательств.

Основные временные разницы возникают по:

· амортизационным  отчислениям по основным средствам;

· резервам по пенсионным и другим обязательствам по социальному  обеспечению;

· налоговым убыткам, переносимым на будущие периоды.

При использовании  метода обязательств сумма необходимой корректировки рассчитывается как произведение номинальной ставки налога на прибыль и разницы между налогооблагаемой базы актива или обязательства, рассчитанных по правилам бухгалтерского учета и правилам расчета налогооблагаемой базы. То есть результат от существования временных разниц показывается либо как:

· обязательство предприятия  по будущим налоговым выплатам;

· активы, представленные в виде авансовых платежей будущих  налогов.

3. Порядок учета  налогов на прибыль

Стандарт 12 ставит своей  целью - правильно отразить налоговые последствия от:

· будущего возврата либо урегулирования балансовой стоимости  актива (обязательства);

· хозяйственных операций и прочих событий текущего периода, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия.

Стандарт 12 применяется по отношению к налогам на прибыль, включающим все отечественные и иностранные налоги, основанные на налогооблагаемой прибыли, а также удержанные налоги у источника.

Расходы по налогу (возмещение налога) объединяют в себе текущий  расход по налогу (текущее возмещение налога) и отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога).

Отложенные налоговые  обязательства складываются из сумм налогов на прибыль, которые подлежат уплате в будущие периоды в  отношении временных разниц.

Под отложенными налоговыми требованиями (активами) подразумевают суммы уплаченных налогов на прибыль, которые можно получить обратно в будущих периодах в отношении:

· вычитаемых временных  разниц;

· перенесенных на будущее  неиспользованных убытков;

· неиспользованных льгот, переплаченного налога.

Временные разницы - разницы  между балансовой стоимостью актива либо обязательства и их налогооблагаемой величиной.

Временные разницы  могут как увеличивать обязательства  по налогам, так и уменьшать их. В соответствии с этим их следует разделять на:

· разницы, увеличивающие  обязательства по налогам (налогооблагаемые);

· разницы, уменьшающие  обязательства по налогам (вычитаемые).

Налоговая база актива - сумма, снижающая величину экономических  выгод, которая будет получена предприятием в результате урегулирования либо получения балансовой стоимости актива.

Если экономические  выгоды не будут подлежать налогообложению, то и налоговая база актива будет  совпадать с его балансовой стоимостью.

Налоговая база обязательства  определяется как его балансовая стоимость минус сумма, снижающая налогооблагаемую базу по налогам на прибыль в будущих периодах.

В случае возникновения  доходов будущих периодов налоговая  база обязательства рассчитывается вычитанием из балансовой стоимости  сумм, которые не будут подлежать налогообложению в будущих периодах.

Стандарт 12 требует, чтобы  отложенные налоговые обязательства  отражались тогда, когда существует вероятность получения прибыли, за счет которой они могут быть реализованы.