Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности

· открытости;

· целостности (имущественной  обособленности);

· объективности;

· экономической информации (рациональности).

Информация финансовой отчетности должна обладать следующими характеристиками:

· быть понятной (доступность  для понимания, четкость, ясность);

· уместность (поддержка при принятии решений);

· надежность (полнота, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность);

· сопоставимость (возможность  сравнивать информацию одной компании за разные периоды времени и разных компаний).

МСФО предлагают предприятию  постараться достичь наилучшего баланса между качественными  характеристиками информации, например, между уместностью (своевременностью) и надежностью, руководствуясь при  этом основной целью информационной системы финансовой отчетности - наилучшим удовлетворением информационных запросов пользователей путем достоверного и объективного представления финансового состояния предприятия.

Тема 3. Структурный уровень  МСФО

Структурный уровень  вторичен по отношению к концептуальному. Он обеспечивает систематизацию представления данных финансовой отчетности, создание форм, наполнение их показателями, установление связей между ними на основе концептуального уровня.

Информация о финансовом положении предприятия находит  на структурном уровне отображение в виде информационного образа объекта, включающего такие компоненты, как:

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет, показывающий изменение в капитале;

· отчет о движении денежных средств;

· учетная политика и пояснительные примечания.

На структурном  уровне МСФО финансовую отчетность рассматривают  как структурированное представление  финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Структурное представление  информации должно прежде всего обеспечить соблюдение принципа постоянства (последовательности) и сопоставимость данных.

МСФО поощряет приложение к финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, включающих:

· определение основных характеристик финансовых результатов  деятельности предприятия;

· сведения об основных неопределенностях, с которыми сталкивается предприятие;

· основные факторы, определяющие финансовые результаты: изменение внешней  среды, инвестиционная политика, в том  числе политика в области дивидендов;

· источники финансирования компании, политика в отношении доли заемных средств, политика управления рисками;

· достоинства, ценные ресурсы предприятия.

Тема 4. Учетная политика

Внешняя управляющая  информация обусловливает внутреннюю управляющую информацию - учетную  политику предприятия.

Понятие учетной политики в МСФО трактуется как "конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности".

В учетной политике основная цель информационной системы  финансовой отчетности - обеспечение наиболее полезной информации для пользователей - конкретизируется для условий конкретного предприятия.

В МСФО подчеркивается необходимость при построении учетной  политики брать за основу принципы непрерывности деятельности компании, начисления, последовательности.

Для выполнения принципа непрерывности предприятие должно учитывать всю имеющуюся информацию на обозримое будущее. Степень, в  которой эта информация принимается  во внимание, зависит от определенных факторов в каждом конкретном случае. Если деятельность предприятия успешна и у него нет проблем с получением финансовых ресурсов, то допущение о непрерывности деятельности выполняется автоматически. Во всех других ситуациях предприятию "потребуется рассмотреть широкий спектр факторов, сопряженных с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными источниками альтернативного финансирования, прежде чем оно утвердится во мнении относительно применимости допущения о непрерывности деятельности".

Важнейшие принципы и  положения учетной политики, применяемые  при составлении финансовых отчетов  в соответствии с МСФО:

· непрерывность деятельности;

· постоянство правил бухгалтерского учета;

· учет доходов и  расходов по принципу начисления;

· достоверное отражение информации;

· раскрытие применяемых  принципов учетной политики;

· недопустимость взаимозачета (активы и пассивы не могут сальдироваться, за исключением случаев, предусмотренных  МСФО);

· существенность и  агрегирование (отдельное отражение  существенных статей и агрегирование прочих сумм);

· сравнительная информация.

Международные стандарты  требуют, чтобы в результате сжатия информации были представлены классифицированные данные, формирующие статьи либо в  самой финансовой отчетности, либо в примечаниях к ней. Бухгалтер должен ориентироваться на принцип существенности, то есть определять, может ли нераскрытие информации повлиять на экономическое решение пользователей. При этом доходы и расходы, активы и обязательства не должны взаимозачитываться (за исключением случаев, когда стандарты это разрешают или требуют). Принцип существенности относится не только к самим данным, но и ко всем вопросам учетной политики, то есть к способам ведения учета при их раскрытии в отчетности.

Предприятия, основываясь  на принципе последовательности, должны представлять и классифицировать статьи одним и тем же образом в течение всех отчетных периодов. Изменения возможны, только если измененная структура в дальнейшем станет постоянной или если в новом представлении заключена выгода для пользователей.

Изменения в способах ведения учета логически оправданы  только в случае изменения внешних  и внутренних условий деятельности предприятия.

Международные стандарты  требуют, чтобы в финансовой отчетности была представлена сравнительная информация за предшествующий период, что делается для удобства пользователей, повышения ценности информационной поддержки при принятии управленческих решений.

Предприятия обязаны  при внесении изменений в учетную  политику предоставлять пользователям  сравнимую информацию за предшествующие периоды (желательно за все периоды - ретроспективный подход международного стандарта № 8).

Следующий важный момент, затрагивающий учетную политику, касается ее раскрытия в примечаниях  к финансовой отчетности. Главный  акцент при этом делается на описание основ оценки, используемой предприятием. В качестве оценки можно использовать следующие три метода:

· фактическую стоимость, то есть сумму денежных средств или  их эквивалентов, уплаченную или начисленную  при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

· текущую (восстановительную) стоимость, то есть сумму денежных средств  или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время  в случае необходимости замены какого-либо объекта;

· текущую рыночную стоимость (стоимость реализации), то есть сумму денежных средств или их эквивалентов, которую можно получить в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

МСФО требуют от компании пояснений по каждому конкретному  вопросу учетной политики, имеющему существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности (например, методы начисления амортизации материальных и нематериальных активов, создания резервов и т.п.).

Тема 5. Стандарт МСФО № 1 "Предоставление финансовой отчетности"

1. Общая характеристика  стандарта № 1

Данный стандарт является основополагающим в определении  принципов составления и представления  финансовой отчетности.

Целью настоящего стандарта  является обеспечение базы для представления  финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в стандарте устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенному руководству  компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

· активы;

· обязательства;

· капитал;

· доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

· движение денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет, показывающий все изменения в капитале;

· отчет о движении денежных средств;

· учетная политика и пояснительные примечания.

Руководство компании должно выбирать и применять учетную  политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

· уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

· надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, т.е. свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.

Представление и классификация  статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к  следующему, за исключением случаев:

· значительного изменения  в характере операций компании или  когда анализ представленной ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение  приведет к более надлежащему  представлению событий и операций;

· когда изменение  в представлении требуется международными стандартами финансовой отчетности.

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении  предшествующего периода для  всей числовой отчетности, если только обратное не требуется международным  стандартом отчетности.

Финансовая отчетность представляется как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

· причину использования  периода, отличающегося от одного года;

· факт того, что сравнительные  суммы для отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств  и соответствующих примечаний не сопоставимы.

МСФО проводит четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, подобное разделение принято и в отечественном учете.

Каждая компания, основываясь  на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и  долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрыть суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

· его предполагается реализовать или держать для  продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

· он содержится главным  образом в коммерческих целях  или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать  в течение двенадцати месяцев  от отчетной даты;