Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности

· он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Последняя характеристика краткосрочных активов ранее  не использовалась в казахстанском  бухгалтерском учете. Она означает, во-первых, что в МСФО используется понятие "денежные эквиваленты", во-вторых, подчеркивается, что эти активы не должны иметь ограничений на использование.

В первом случае речь идет о денежных эквивалентах, представляющих собой нерискованные краткосрочные  высоколиквидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства. Обычно денежным эквивалентом называют долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения не более 30 дней с момента выпуска или покупки. Долевые ценные бумаги обычно не рассматриваются в виде денежного эквивалента, хотя существуют случаи, когда привилегированные акции, имеющие фиксированную дату погашения и купленные предприятием за три или меньше месяцев до даты погашения, рассматриваются как денежный эквивалент.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

· их предполагается погасить в нормальных условиях операционного  цикла компании;

· они подлежат погашению  в течение двенадцати месяцев  с отчетной даты.

К долгосрочным обязательствам МСФО требуют относить такие, погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

· первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

· предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и

· это намерение  подкрепляется договором на рефинансирование или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения  финансовой отчетности.

Таким образом, обязательства, не вызывающие использования оборотного капитала, классифицируются как долгосрочные.

Однако в соответствии с договором о займе заемщик  может быть вынужден погасить обязательства  при определенных условиях в срочном  порядке. В этом случае долгосрочным может быть признано обязательство, когда:

· ссудодатель согласится перед утверждением финансовой отчетности не требовать платежа в случае нарушения условий; и

· отсутствует вероятность  того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение двенадцати месяцев  с отчетной даты.

2. Бухгалтерский баланс

Согласно МСФО в бухгалтерском балансе обязательно должны быть представлены следующие линейные статьи:

· основные средства и нематериальные активы;

· финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;

· торговые и другие дебиторские задолженности;

· денежные средства и их эквиваленты;

· задолженность покупателей  и заказчиков и другая дебиторская  задолженность;

· налоговые обязательства  и резервы;

· долгосрочные обязательства, включая выплату процентов;

· доля меньшинства (для  консолидированной отчетности) и выпущенный капитал.

Если какая-либо другая статья будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное  представление повысит достоверность  выходной информации, то ее следует  включить в баланс.

МСФО устанавливают  правила для вынесения суждений о том, включать ли в баланс дополнительные статьи. Они сводятся, в основном, к необходимости проанализировать:

· характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность  активов;

· размер, характер и  распределение во времени обязательств.

В случае выявления значительных различий выделяется отдельная статья. Таким образом, не задавая строгой формы баланса, МСФО оставляют возможность предприятию учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использование МСФО приобретает неограниченный характер.

От компании требуется  раскрытие в балансе или примечаниях  следующей информации:

· для каждого класса акционерного капитала:

- количество акций,  разрешенных к выпуску;

- количество выпущенных  и полностью оплаченных акций,  а также выпущенных, но полностью не оплаченных;

- номинальную стоимость  акций или указание на то, что  акции не имеют номинальной  стоимости;

- сверку количества  акций в обращении в начале  и конце года;

- права, привилегии  и ограничения, связанные с  соответствующим классом акционерного капитала, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

- акции компании, принадлежащие  самой компании или ее дочерним  или ассоциированным компаниям,  и

- акции, зарезервированные  для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

· описание характера  и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

· при предложении  дивидендов, без официального утверждения  к выплате, показывается сумма включенная (или не включенная) в обязательства, и

· сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Для компаний, не относящихся  к акционерным обществам, раскрывается эквивалентная информация. При этом они должны показывать изменения  в течение периода по каждой категории  доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид. Если валюта баланса соответствует  чистым активам, то форма представления баланса вертикальная (Приложение А), если валюта баланса - суммарные активы, баланс имеет горизонтальную (приложение Б) форму.

Информация по статьям  обычно дается в промежуточной цифровой колонке, информация по разделам - в  итоговой цифровой колонке.

3. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и  убытках, как минимум, должен включать следующие линейные статьи:

· выручка;

· результаты операционной деятельности;

· затраты по финансированию;

· доля прибылей и  убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

· расходы по налогу;

· прибыль или убыток от обычной деятельности;

· результаты чрезвычайных обстоятельств;

· доля меньшинства;

· чистая прибыль или  убыток за период.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках и примечаниях к нему:

· анализ доходов и  расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов  и расходов, или их функции в  рамках компании;

· сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Компания должна представлять в качестве отдельной формы своей  финансовой отчетности отчет, показывающий:

· чистую прибыль или  убыток за период;

· каждую статью доходов  и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале, и сумму таких статей;

· кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных  ошибок, рассматриваемую в МСФО № 8.

Кроме того, компания должна в любом из этих отчетов, либо в примечаниях к нему, представлять:

· операции капитального характера с владельцами;

· сальдо накопленной  прибыли или убытка на начало периода  и на отчетную дату, и изменение  за период;

· сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

4. Отчет об изменениях  в капитале

В течение отчетного  периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов.

Общее изменение в  собственных средствах предприятия  может происходить в результате:

· операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов);

· полученных прибылей (убытков).

Первую группу факторов можно описать как операции капитального характера с владельцами компании и операции, связанные с распределением части прибыли в пользу владельцев.

Вторая группа включает в себя прибыли (убытки, находящие  отражение непосредственно в  отчете о прибылях и убытках, а  также часть прибылей (убытков) предприятия, признаваемую только в качестве изменений в капитале аналогично первой группе.

Основное предназначение отчета об изменениях в каптале - показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли (убытки), не признанные в  отчете о прибылях и убытках). К ним относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

· переоценки основных средств, инвестиций;

· появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Кроме того, в отчете об изменениях в каптале должен быть отражен кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

5. Отчет о движении  денежных средств

Потенциальные инвесторы  обязательно должны быть проинформированы о способности предприятия получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности.

Отчет о движении денежных средств позволяет:

· связывать финансовую отчетность данного и предыдущего  годов;

· раскрывать основные источники получения и направления  использования денежных средств;

· нейтрализовать эффект отражения выручки методом "по отгрузке", когда в условиях неплатежей отчет о финансовых результатах  может говорить о значительных прибылях за прошлый год, а на расчетном  счете предприятия отсутствуют  денежные средства;

· прогнозировать притоки  и оттоки денежных средств в следующих  отчетных периодах;

· проводить анализ ликвидности предприятия;

· раскрывать основные направления деятельности предприятия, анализировать их сравнительную  значимость для предприятия;

· сравнивать финансовую отчетность предприятий, использующих различные методы бухгалтерского учета.

МСФО предусматривает  классификацию деятельности предприятия  по трем основным сферам:

· операционная (текущая) деятельность;

· инвестиционная деятельность;

· финансовая деятельность.

Следует отметить, что  одна операция, вызывающая движение денежных средств может быть квалифицирована  по двум сферам деятельности. Например, операция по возврату ссуды банку  классифицируется как финансовая в  части возврата суммы основного долга и как операционная (текущая) деятельность в части оплаты процентов за пользование кредитом.

МСФО предлагают два  метода отражения чистого движения денежных средств от оперативной (основной) деятельности: прямой и косвенный.

Среди возможных комментариев к отчету о движении денежных средств можно выделить следующие пояснения:

· выделение потоков  денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности отдельно для всех совместных предприятий, в  которых участвует данная организация;

· выделение потоков  денежных средств, которые необходимы для поддержания существующей операционной активности, и потоков денежных средств, которые увеличивают объемы деятельности предприятия;

· разбивка потоков  денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по географическим регионам и отраслям экономики, в которых работает данное предприятие (по сегментам).

Тема 6. Стандарт МСФО № 2 "Запасы"

МСФО № 2 дает определение  понятию запасов (товарно-материальных ценностей), порядок их учета и отчетности. В соответствии с ним товарно-материальными ценностями (ТМЦ) считаются активы, которые:

· хранятся для перепродажи  при нормальном ходе деятельности;