Из табл. 2. 4 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

       ΔНР = 6260 - (2125 х 1,026 + 4225) = 6260 - 6405 = -145 тыс. руб.

       Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

       ΔНР = 6405 - 6350 = +55 тыс. руб.

       Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

       ΔНР = 2125 х 2,6 / 100 = +55 тыс. руб.

       Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

       Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

       Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

       Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

       Анализ  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в себестоимости  единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

       Заключение

       Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом необходимо выполнение следующей последовательности действий:

• Предварительные (до начала производственного процесса) разработка и утверждение норм основных затрат (расхода основных и вспомогательных материалов, времени обработки деталей  и т.п.) и смет расходов на обслуживание производства и управление;
• Составление плановой калькуляции нормативной себестоимости каждого изделия (продукта, работы, услуги) на основе утвержденных норм затрат;
• Своевременное (в течение всего месяца)  выявления отклонений фактических расходов от норм, определение влияние этих отклонений на себестоимость и причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм (без чего эффективное применение нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учета и оперативного управления производством невозможно);
• Учет (в течение всего месяца) фактических затрат;
• Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

       Среди причин отклонения фактических затрат от норм могут быть: устаревание  или некачественная подготовка самих  норм; замена материалов их аналогами, требующими  нестандартной предпроцессной подготовки, иных условий обработки и т.п.; оплата работ, не предусмотренных технологическим процессом и д.р.

       При установлении норм используются физические (количественные, натуральные) показатели, позволяющие определить расход сырья  или материалов, рабочего времени, времени работы оборудования и т.п., необходимых для производства данного изделия. Эти физические нормы затем  умножают на стоимость единицы данного физического измерителя (метра, тонны, часа, киловатта и т.д.) и получают стоимостные нормы. Например, умножением времени обработки детали на значение тарифной ставки рабочего определенного квалификационного уровня получают нормативное значение себестоимости по статье «Оплата труда». Если фактическое время обработки превышает норму или привлекаются рабочие более высокой квалификации, то фактические затраты на оплату труда превышают нормативные, но норма  при этом корректироваться не будет.

       Администрация предприятия должна иметь детально разработанные сметы расходов на обслуживание производства и управление, по возможности ориентированные по местам затрат (группам оборудования, цеховым службам, отделам заводоуправления). Это позволяет осуществлять оперативный контроль за величиной отклонений от смет. В первую очередь необходимо следить, не допускается ли превышение численности и окладов административно-управленческого персонала, лимита или нормативов командировочных, почтово-телеграфных, канцелярских и представительских расходов.

       В учете затрат на управлении важно  не столько выявить отклонения от сметы (что можно сделать простым сопоставлением по итогу за месяц, квартал, год), сколько предотвратить их. Для этого целесообразно возложить ответственность за соблюдением смет управленческих расходов на руководителей отделов, служб и главную администрацию предприятия.

       Если  расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования не выделены в самостоятельную статью калькуляции, они также учитываются в составе  общепроизводственных расходов.

       Список используемой литературы

1. .План счетов (в ред.Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н).
2. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.:Приор,2001.
3. Бороненкова С.А. Управленческий анализ.-М.:Финансы и статистика, 2001
4. Гарифуллин К.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях. - Казань,2002.
5. Друри К.Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.-М.:ЮНИТИ, 2002.
6. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост/Пер. с англ. Под ред.Эриашвили.-М.:Аудит;ЮНИТИ, 2000
7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.:ЭКОНОМИСТЪ, 2003.
8. Карпова Т.П. Управленческий учет._М.:ЮНИТИ, 2001.
9. Керимов В.Э.Управленческий учет.-М.:Маркетинг,2001.
10. Николаева С.А. Принципы формирования себестоимости.-М.:Аналитика-Пресс,2002
11. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 364 с.
12. Бородин. В. А. Бух. Учет.: учебник для вузов – 3-е изд., перераб.и доп – М. ЮНИТИ – ДАНА,2004 – 528 с.
13. Бетге Й. Балансоведение : пер. с нем. – М.: Бухгалтерский учет,2000. – 454 с.
14. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2001.
15. Кондраков Н. П. бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4- е издание. Перераб. И доп. – М.: ИНФРА –М,2004. – 640с.
16. Куттер М.И., Таранец Н. Ф., Уланова И. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006.- 232с.
17. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.
18. Новодворский В.Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации.- М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 368 с.
19. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. 2001 г. — М.: Проспект, 2001.— 200 с.
20. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное  пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2004.
21. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 96 с.