За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли — на 4%, а у предприятия-конкурента — на 5,9%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

       Следующий этап анализа — изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

       Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 2.3.

       

       Рис. 2.3 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции

       Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

         

       После того, как произведен расчет влияния факторов на изменение суммы  затрат на рубль произведенной  продукции можно  установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам:

         Пхi = ΔУЗхi х Σ(VРПiф х Цiпл)

       Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔСобщ = Сф- Спл

       в том числе за счет изменения

       а) объема производства продукции:

       ΔCVВП = Сусл1 - Спл

       б) суммы постоянных затрат:

       ΔСа = Сусл2 - Сусл1

       в) суммы удельных переменных затрат: ΔСb = Сф - Сусл2

       Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

       2.4 Анализ прямых  материальных затрат

        Факторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию, на выпуск отдельных изделий и на единицу продукции. Причины изменения количества израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Методика расчета их влияния на себестоимость продукции.

       Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi).

       Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УPi) и средней цены единицы материалов (Цi).

       Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

       МЗобщ = Σ(VВПобщ х Удi х УPi х Цi)

       Влияние этих факторов на изменение  общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

       Затраты на производство продукции     (тыс.руб)

       а) по плану                                     Σ(VBΠiпл*УРiпл*Цiпл)

       б) по плану, пересчитанному на Σ(VBΠiпл*УРiпл*Цiпл)

       фактический выпуск продукции при плановой структуре

       в) по плановым нормам и            Σ(VBΠiф*УРiпл*Цiпл)

       плановым ценам на фактический выпуск

       продукции при фактической ее структуре

       г) фактически по плановым        Σ(VBΠiф*УРiф*Цiпл)

       ценам

       д) фактически                              Σ(VBΠiф*УРiф*Цiф)

       Сумма материальных затрат на выпуск отдельных  изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

       M3i = Σ VВПi х УPi х Цi

       Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

       УM3i= Σ УPi х Цi

       Расчет  влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен:

       УM3пл= Σ УPiпл х Цiпл,

       УM3усл= Σ УPiф х Цiпл,

       УM3ф= Σ УPiф х Цiф,

       ΔУM3ур =УM3усл - УM3пл (2.19); ΔУM3ц =УM3ф - УM3усл

       Расход  сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства /-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

       ΔM3хi =ΔУPхi x Цiпл х VВПiф

       Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет j-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

       ΔM3хi =ΔЦxi x УPiф x VВПiф

       На  многих предприятиях могут иметь место  сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

       В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР1) и нормой расхода заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц0) — на норму расхода заменяющего материала (УР1), затем полученные результаты суммировать:

       ΔУМЗ = (УР1 - УР0) х Цо

       ΔУМЗ = (Ц1 - Цо) х УР1.

       Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

       Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат. 

       2.5 Анализ прямых  трудовых затрат и  косвенных  затрат

        Факторы изменения суммы прямой зарплаты на весь выпуск, отдельные виды и единицу продукции. Причины изменения трудоемкости продукции и уровня оплаты труда на предприятии. Методика расчета их влияния на себестоимость изделий.

       Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

        Общая сумма прямой зарплаты 2.4 зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

       

       

       

       

       

       Рис. 2.4 Структурно-логическая модель факторной системы зарплаты на производство продукции

       Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом: