Нормативный метод учета, контроль и анализ себестоимости продукции

       ЗПобщ = (VВПобщ х Удi х УТЕi х ОТi).

       Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:

       Сумма прямой зарплаты на производство продукции (тыс.руб.):

       По плану                                                                             16096

       По плану, пересчитанному на фактический  выпуск

       продукции при плановой ее структуре                            16515

       По плановому уровню затрат на фактический выпуск

       продукции                                                                           17153

       Фактически при плановом уровне оплаты труда            15589

       Фактически                                                                          17045

       Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045 - 16 096), в том числе за счет:

       увеличения объема выпуска продукции:

       ΔЗПVВП = 16 515 - 16 096 = +419 тыс. руб.

       изменения структуры производства продукции:

       ΔЗПстр = 17 153 - 16 515 = +638 тыс. руб.

       снижения трудоемкости продукции:

       ΔЗПУТЕ = 15 589 - 17 153 = -1564 тыс. руб.

       повышения уровня оплаты труда:

       ΔЗП0Т = 17 045 - 15 589 = +1456 тыс. руб.

       Зарплата  на выпуск отдельных  изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

       ЗПi =VBПi х УTEi x ОТi.

       Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки

       Трудоемкость  продукции и уровень  оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

       ΔЗПхi = ΔУТЕхi х ОТпл х VВПф

       ΔЗПхi = ΔУТЕф х ОТхi х VВПф

       Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (3ф) и фактический объем производства продукции (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

       где ΔСхi — изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; ΔЗПхi — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; ΔAMхi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; ΔVВПхi — изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

       При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные "Акта внедрения научно-технических мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия. Состав и факторы изменения затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Методика анализа цеховых и общезаводских расходов в целом и по отдельным статьям затрат. Оценка выполнения плана по коммерческим расходам.

       Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

       В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

       Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

       Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

       Зск = Зпл х (100 + ΔВП% х Кз) / 100

       где Зск — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл — плановая сумма затрат по статье; ΔВП% — перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

       Таблица 2.3

       Затраты на содержание машин и оборудования, тыс. руб.

         

       Данные, приведенные в табл.2.3, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерасход составляет 991 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

       Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

       Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

       Удельная  амортизация на единицу  продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

       На  величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.

       Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

       На  сумму расходов по внутреннему перемещению  грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

       Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

       Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. 

       Таблица 2. 4

       Анализ  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов,

       тыс. руб.