Нормативное регулирование бухгалтерского учета в ПМР

Континентальная модель. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, в частности, в отношении налогообложения, и соответствует национальному макроэкономическому плану. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Приднестровье относится к континентальной модели бухучёта.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д’Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель. Ключевое воздействие на становление бухучёта в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Помимо перечисленных моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты выделяют исламскую модель, которая развивалась под сильным влиянием мусульманской религии.

Следует подчеркнуть, что деление на модели учёта весьма условно – не существует и двух стран с полностью идентичными системами учёта. С другой стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухучёта. Проблемами унификации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций.

Как отмечалось выше, регулирование бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике относится к континентальной модели, где главенствующая роль в определении основных принципов учета принадлежит государству, которое разрабатывает и утверждает обязательные к исполнению нормативно-правовые акты.

В настоящее время в зависимости от назначения и статуса нормативных документов в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета отчетности [13, c.24]:

1-й уровень – законодательные  акты. Указы Президента ПМР и  постановления правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации;

2-й уровень – стандарты  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

3-й уровень – методические  рекомендации (указания), комментарии, инструкции, разъяснения, письма Министерства  финансов ПМР, Министерства экономического  развития ПМР и других ведомств;

4-й уровень – рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самой организации.

Более подробно эти уровни рассмотрены в следующей главе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Уровни  нормативного регулирования бухгалтерского учета в ПМР

 

1. Законодательный уровень

Документы первого уровня закрепляют обязанность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. Основными документами первого уровня являются:

1. Гражданский кодекс Приднестровской Молдавской Республики от 19 июля 2002 г. В нем  законодательно закреплены многие вопросы учетной работы (наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм и др.) [1, c.1].
2. Закон ПМР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №467-З-III от 17.08.2004г. Закон определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предъявлению финансовой отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ПМР [2, c.1].

Действие данного закона распространяется на все организации независимо от организационно-правовой формы, находящиеся на территории ПМР, в том числе и на филиалы и представительства иностранных организаций. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в случаях и порядке, установленном актами законодательства ПМР.

Субъекты предпринимательской деятельности, которым в соответствии с действующим законодательством ПМР предоставлено право на ведение упрощенного учета доходов и расходов, ведут бухгалтерский учет и предоставляют финансовую отчетность по упрощенной системе. 

Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» состоит  из четырех глав и 26 статей.

В первой главе «Основные положения» - дано определение бухгалтерского учета, приведены основные понятия, цели, принципы и качественные характеристики учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства возложена на руководителей организаций.

Во второй главе «Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистрация» - изложены требования к ведению бухгалтерского учета, к документированию хозяйственных операций, оценке активов обязательств и капитала, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств и т.д.

В третьей главе – «Финансовая отчетность» - описаны основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав и порядок представления, публичность, основные правила составления бухгалтерской отчетности, порядок составления финансовой отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица и порядок хранения бухгалтерских документов.

В четвертой главе «Заключительные положения» - определены порядок введения данного закона в действие и ответственность за нарушение законодательства ПМР о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

3. Закон «Об основах налоговой системы в ПМР» (редакция от  26.06.2013г.) №59 ЗИД-V. Закон определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике [3, c.1].  Данный закон состоит из трех глав и 20 статей.

Во многих странах к нормативным документам первого уровня относится Налоговый кодекс. К сожалению, в Приднестровской Молдавской Республике  данный документ все еще находиться в разработке.

4. Закон ПМР «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц» от 29.09.2011г. №158 –З-V (редакция на 28 сентября 2013г.). Настоящий Закон определяет правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности и особенности налогообложения отдельных категорий юридических лиц – субъектов малого предпринимательства [4, c.1]

 

2. Стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности

Учетный стандарт – это свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки  определенного объекта или их совокупности [13, c.27].

Стандарты (правила) бухгалтерского учета скорректируют закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Стандарты по бухгалтерскому учету (СБУ) устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составление и предоставления финансовой отчетности являются важнейшими нормативными документами второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в ПМР.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета Министерством финансов ПМР разработан и утвержден ряд стандартов бухгалтерского учета (см. Приложение №1.). Каждый из стандартов являются элементом системы нормативного регулирования ПМР и должен применяться в с учетом других стандартов бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством.

Структура каждого стандарта включает:

1. Общие положения
2. Цель
3. Сфера действия (применения)
4. Определения
5. Содержание стандарта и практика его применения
6. Необходимые пояснения (предписания), регулирующие процедуру практического применения отдельных требований, составляющих основу того или иного СБУ

Дата вступления в действие каждого Стандарта указана в Приказе Министерства финансов ПМР об утверждение соответствующего СБУ.

В связи с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности данные документы регулярно подвергаются пересмотру, дополняются и изменяются.

 

3. Методические рекомендации и инструкции

Методические рекомендации, инструкции, разъяснения относятся к документам третьего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в ПМР. Данные документы  конкретизируют  учетные стандарты в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Разрабатываются Министерством финансов ПМР, Министерством экономического развития ПМР и другими министерствами и ведомствами.

К этой группе документов относятся План счетов бухгалтерского учета [5, с.1], инструкции по исчислению и уплате налогов и неналоговых платежей в бюджеты различных уровней, методические рекомендации по планированию, учету, и калькулированию в различных сферах и отраслях народного хозяйства, официальные разъяснения министерств и ведомств по вопросам, возникающим в результате осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, разъяснения о порядке применения некоторых статей законов ПМР.

Трудно назвать точное число методических указаний по бухгалтерскому учету в Приднестровье, так как они разрабатываются для всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (промышленность, строительство, наука, торговля, коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок и др.).

Инструкции и разъяснения в сфере налогообложения разрабатываются Министерством финансов ПМР (см. Приложении №2).

 

4. Внутренние документы организации. Учетная политика как элемент нормативного регулирования отраслевого бухгалтерского учета на примере ГУП «Почта Приднестровья»

К  четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в республике относятся внутренние документы предприятия (организации). В перечень этих документов включены [13, c.32]:

-    положение об учетной политике предприятия;

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, которые необходимы ведения  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

- схема документооборота  на предприятии;

- положение о бухгалтерской  службе;

- должностные инструкции  работников учета и другие  документы.

Указанные документы предназначены для внутреннего пользования, утверждаются руководителем организации и носят обязательный характер для конкретных организаций. Содержание и статус внутренних документов, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации в рамках принятой учетной политики.

Предприятия, руководствуясь законодательством ПМР о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют учетную политику исходя из структуры предприятия, специфики отрасли, к которой они относятся, и особенностей его деятельности.

Согласно СБУ №8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления финансовой отчетности [11, c.1].

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов, показатели финансового состояния организации, их величину. Она является одним из главных средств формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой  нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Таким образом, основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную объективную достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений [13, c.36].