Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России

>---
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Аудит сохранности и  использования основных средств

 

        При аудите сохранности  и использования основных средств  следует проверить:

        - обеспечение сохранности  объектов основных средств;

        - правильность оценки основных средств и отражение ее в отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и учетной политикой организации;

        - правильность отражения  движения основных средств;

        - правильность начисления амортизации по основным средствам.

        В ходе проверки используются следующие аудиторские процедуры:

         - проверка учетных регистров  по основным средствам и согласование  их с финансовой отчетностью.

        - проверка правильности учета  поступления основных средств и сопоставление данных учета с первичными документами, проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;

        - проверка правильности формирования  первоначальной стоимости основных средств в зависимости от источника их поступления;

        - оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств;

        - проверка учета выбытия основных  средств  и правильности определения доходов и расходов от выбытия;

        - оценка достоверности суммы  начисленной амортизации;

        - проверка правильности учета арендованных и сданных в аренду основных средств в соответствии с действующим законодательством;

        - проверка правильности проведения  переоценки основных средств  и отражения ее результатов в учете;

        - проверка правильности отражения  в учете результатов инвентаризации. 
 

Задание к разделу 4  «Аудит сохранности и использования основных средств»

        Проверкой установлено:

     1. Инвентарные карточки заведены  не на все объекты. В имеющихся  инвентарных карточках не указаны инвентарные номера и техническая характеристика объекта.

     2. В учете неправильно определяется  первоначальная стоимость объектов основных средств.

     3. Имеются факты начисления амортизации  по полностью амортизированным основным средствам.

     4. Согласно счету-фактуре  приобретен металлообрабатывающий станок стоимостью:

                   Чётный вариант                              Нечётный вариант

                                   140000 р.                                             160000 р.

НДС 18%

                                   25200 р.                                                28800 р.

      С расчетного счета перечислены деньги поставщику в сумме

                           165200 р.                                              188800 р.

      По  квитанции автотранспортного предприятия  тариф за перевозку станка составил

                           20000 р.                                               25000 р.

      НДС 18%

                            3600 р.                                                 4500р.

      Согласно  авансовому отчету оплачено за перевозку  станка

                          23600 р.                                                29500 р.

      В бухгалтерии организации сделана  проводка

Д 20   К 71

                               23600 р.                                                 29500р.

      Согласно  акту о вводе станка в эксплуатацию в январе текущего года в бухгалтерии сделана запись

Д 01   К 08

                               140000 р.                                               160000 р.

         За первый квартал  текущего года начислена амортизация  и сделана запись

                                                      Д 20 К 02

                        7000 р.                                                     8000 р.

        Срок полезного  использования объекта 5 лет.

        Требуется:

        1. Определить нарушения  в сохранности и использовании  основных средств, сумму завышения себестоимости.

        2. Составить запись  в отчет аудитора и сделать  исправительные проводки. 

Д 08 К 60 - 160000

Д 19 К 60 – 28800

Д 60 К 51 – 188800 

            Корректировка первоначальной стоимости

Д 08 К 76 – 25000

Д 19 К 60 – 4500

Д 76 К 71 – 29500

Д 01 К 08 – 185000 

             Пересчет амортизации за 2 месяца 

(185000 / (12*5))*2 =6167

Д 20 К 02 – 6167 

Себестоимость была завышена на:

8000 –  6167 = 1833

      

    В нарушение ПБУ 6 неверно определена первоначальная стоимость объекта. Первоначальная стоимость занижена на 25000 рублей, в результате чего неверно исчислена сумма амортизации.

    Амортизация начислена за 3 месяца, хотя станок вступил  в эксплуатацию в январе. Следовательно, амортизация должна начисляться  с февраля. Амортизация завышена на 1833 рубля.

    Завышены  расходы на сумму 1833 рубля, как в  налоговом, так и в бухгалтерском  учете. Соответственно на эту сумму  завышена прибыль.  
 
 
 
 

      Раздел 5  «Аудит цикла  производства и формирования финансовых результатов»

Задание к разделу 5  «Аудит цикла производства и формирования финансовых результатов»

        Проверкой установлено:

        Отнесены на себестоимость  следующие расходы:

                              Чётный вариант                              Нечётный вариант

        1. Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия

             150000 р.                                              175000 р.

        2. Отчисления по  добровольному медицинскому страхованию

        130000 р.                                              140000 р.

        3. Оплата консультационных и информационных услуг

        37000 р.                                              20000 р.

        4. Не компенсируемые  потери от стихийных бедствий

        12000 р.                                               14000 р.

        5. Расходы по аннулированным  производственным заказам

        80000 р.                                                60000 р.

        6. Присужденные штрафы  и другие виды санкций за  нарушение условий хозяйственных договоров

        7000 р.                                                5000 р.

        7. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

        2000 р.                                               3000 р.

        8. Штрафы, взысканные  за несвоевременную уплату налога  на прибыль в бюджет

              4500 р.                                              2500 р. 

        9. Расходы по оплате  услуг банков в соответствии  с заключенными договорами.

        900 р.                                             1000 р.

        Требуется:

        1.Определить, какие  затраты неверно были отнесены  на себестоимость. 

        2.Определить сумму  завышения себестоимости и занижения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

        3.Составить запись  в отчет аудитора.

                 Неверно были  отнесены на себестоимость: 

• Расходы, связанные с инициативной аудиторской  проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия (на 91 счет)
• Не компенсируемые потери от стихийных бедствий (на 91 счет)
• Расходы по аннулированным  производственным заказам (на 91 счет)
• Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (на 91 счет)
• Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (на 91 счет)
• Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет (на 99 счет)
• Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами (на 91 счет)

 

      Сумма завышения себестоимости составила:

175000 + 14000 + 60000 + 5000 + 3000 + 2500 + 1000 = 260500

 

Бухгалтерская прибыль занижена на 260500 

Расходы не учитываемые в целях налогообложения:

• Отчисления по добровольному медицинскому страхованию ( ст.270 п.6 НК РФ)
• Штрафы, пени и иные санкции перечисляемые в бюджет ( ст.270 п.2 НК РФ)

 

Налогооблагаемая  прибыль занижена на 258000 

    Вследствие  неправильного отнесения затрат на себестоимость, она была завышена на 260500 рублей. Бухгалтерская прибыль  была занижена на 260500 рублей, а налогооблагаемая прибыль на 258000 рублей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Налоговый кодекс Российской федерации глава 23.
2. Налоговый кодекс Российской федерации глава 24.
3. Налоговый кодекс Российской федерации глава 25.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ
5. Федеральный закон «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и / или расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ от 22.05.2003 г.
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
7. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства от 23.09.2002г. № 696.
8. «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н)
9. «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 32н)
10. «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 33н)
11. Письмо ЦБ РФ «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» №18 от 04.10.1993
12. Андреев В.Д. Практический аудит. М.:Экономика, 2004. – 236с.
13. Кочинев Ю.Ю. «Аудит теория и практика» - Спб.: Питер, 2008. - 384 с.
14. Аудит: учебник.  / Под. ред. Подольского В.И.  Экономист,  2007 -  543c.
15. Шеремет «Аудит» - М: «ИНФРА - М» 2008 г