Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Содержание 

1.Теоретическая  часть…………………………...……………………...……3

1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ…………………………...……………………………..………....……….3

2.   Практическая  часть…………………….......……………………………9

2.1 Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций………...9

2.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами……………………………...12

2.3 Аудит расчетов с персоналом организации по оплате труда………...14

2.4 Аудит сохранности  и использования основных средств……………..16

2.5 Аудит цикла производства и формирования финансовых результатов..19

Список  используемой литературы…………………………………………….22 
Теоретическая часть

Нормативное регулирование аудиторской  деятельности в РФ

  В настоящее время в России формируется  пятиуровневая система нормативного регулирования аудита. 

 

  Первый  уровень — Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов. Закон отменяет институт лицензирования аудиторской деятельности и вводит общие требования к предмету аудиторской деятельности и порядку оказания аудиторских услуг. В частности, аудиторам прямо запрещено заниматься деятельностью, не указанной в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ. В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. Индивидуальные аудиторы и аудиторские компании обязаны вступить в организации, минимальная численность которых должна составить 700 аудиторов либо 500 аудиторских компаний, в которых работают не менее трех аудиторов. Данным саморегулируемым организациям передаются контрольные функции по осуществлению надзора за качеством работы аудиторов, по повышению их квалификации и по ведению реестра аудиторов и аудиторских компаний.

  Государственное регулирование аудиторской  деятельности

  Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный  орган, основными функциями которого являются (ст. 15 Закона N 307-ФЗ): 

  - выработка государственной политики  и нормативно-правовое регулирование  в сфере аудиторской деятельности; 

  - ведение государственного реестра  саморегулируемых организаций аудиторов,  а также контрольного экземпляра  реестра аудиторов и аудиторских организаций; 

  - анализ состояния рынка аудиторских  услуг в РФ. 

  При уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской  деятельности, в функции которого, в частности, входит рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов. 

  Закон N 307-ФЗ более детально прописывает требования к составу Совета. Так, в частности, установлено, что в состав Совета включаются (п. 5 ст. 16 Закона N 307-ФЗ): 

  - 10 представителей пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности; 

  - 2 представителя уполномоченного  федерального органа; 

  - 1 представитель от федерального  органа исполнительной власти, осуществляющего  функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере развития  предпринимательской деятельности; 

  - 1 представитель от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков; 

  - 1 представитель от Центрального  банка РФ; 

  - 2 представителя от саморегулируемых  организаций аудиторов. 
 
 

  С 1 января 2010 года оказание аудиторских  услуг лицами, не являющимися членами  одной из саморегулируемых организаций, запрещается. Переоформление лицензий на осуществление аудиторской деятельности, срок которых истек в период с 01.01.09 по 01.01.2010 г. не требуется. 

  Устанавливаются дополнительные требования к аудиторам  и аудиторским организациям: 

  - наличие безупречной деловой  репутации; 

  - доля уставного капитала организации,  принадлежащая аудиторам и (или)  аудиторским организациям, должна  быть не менее 51 процента. 

  Численность аудиторов в аудиторской организации  должна составлять не менее трех человек ( ранее – не менее 5 человек). Индивидуальные аудиторы допущены к проведению обязательного  аудита. 

  Вводится  единый квалификационный аттестат аудитора. Для его получения требуется стаж работы в сфере аудиторской деятельности и бухгалтерского учета не менее трех лет, причем 2 года необходимо отработать непосредственно в аудиторской организации.

  К документам второго уровня относятся  также распоряжения Президента, постановления Правительства РФ. 

  Третий  уровень системы нормативного регулирования  аудиторской деятельности представлен  Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. 

  Четвертый уровень — методики аудиторской  деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны. 

  Пятый уровень — документы, необходимые  для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. 

  Итоговым  документом разработанных внутрифирменных  стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте ли в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Практическая  часть 

      1. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ, КАССОВЫХ  И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

  При аудите  кассовых операций следует  проверить:

  — сохранность денежных средств и  соответствие фактического наличия денежных средств данным бухгалтерского учета.

Проверку  начинают с инвентаризации наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, обеспечивая при этом внезапность проверки;

  — соблюдение кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций в  Российской Федерации.

  Результаты  внезапной проверки кассовой наличности оформляют промежуточным актом  за подписями аудитора, главного бухгалтера или его заместителя и кассира. Акт составляется по установленной форме.

  При проверке кассовых операций необходимо проследить за соблюдением кассовой дисциплины, в частности, проверить использование денег, полученных из банка по целевому назначению, своевременность и полноту возврата денег в банк, соблюдение установленного банком лимита остатка денег в кассе и правил расчета наличными деньгами. При проверке полноты и своевременности сдачи наличных денег в банк следует сопоставить списанные в расход по кассовым отчетам суммы с суммами, зачисленными банком на период по выпискам из расчетного счета.

  Проверка  банковских операций должна обеспечить проверку соблюдения законности совершения операций по расчетному счету и другим счетам в банке.

  Проверка  банковских операций должна включать проверку правильности:

• остатков и оборотов по расчетному счету, тождественности данных по записям организации и выпискам банка;
• расходования денежных средств с расчетного счета;
• порядка хранения и использования чековых книжек.

  При проверке операций по расчетному счету  могут вскрываться незаконные операции при списании денежных средств, в частности:

• скрытое погашение дебиторской задолженности, которая должна быть отнесена на виновных лиц;
• перечисление денежных средств за материальные ценности, которые не приходуются в учете;
• перечисление денежных средств в погашение депонентской или другой задолженности подставным лицам и организациям и др.