Непрерывность деятельности в аудите

— неспособность  обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций, 

— значительные убытки от основной деятельности, 

— трудности  с соблюдением условий договора о займе, 

—  задолженность  по выплате или прекращение выплаты  дивидендов, 

— экономически нерациональные долговые обязательства, 

— признаки банкротства, установленные законодательством  Российской Федерации; 

■  производственные признаки: 

—  увольнение основного управленческого персонала  без должной замены, 

— потеря рынка  сбыта, лицензии или основного поставщика, 

—  проблемы с трудовыми ресурсами или  дефицит значимых средств производства, 

— существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта, 

— значительный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки  от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его; 

■  прочие признаки: 

— несоблюдение установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, 

—  судебные иски против аудируемого лица, которые  находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца  завершиться решением суда, невыполнимым для этого лица, 

- внесение изменений  в законодательство или изменение  политической ситуации. 

Указанный перечень признаков не является закрытым. Кроме  того, наличие одного или нескольких признаков не всегда становится достаточным  доказательством неприменимости допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. 

Значение перечисленных  признаков может снижаться под  воздействием других признаков. Так, неспособность  аудируемого лица производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована действиями его руководства по обеспечению достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок. 

При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые вызывают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. 

В ходе аудита аудитор  должен внимательно следить за тем, имеются ли доказательства существования  факторов, которые обусловливают  значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких факторов аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли они на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского риска. 

В некоторых  случаях работники аудируемого лица сами могут провести предварительную оценку применимости допущения о непрерывности деятельности на первоначальных этапах аудита. В этом слу­чае аудитор проверяет такую оценку с целью выяснения, выявило ли руководство аудируемого лица какие-либо факторы, касающиеся допущения о непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим планы руководства. 

Аудитор анализирует  последствия выявленных факторов при  проведении предварительной оценки компонентов аудиторского риска. Наличие таких факторов может оказать влияние на характер, вре­менные рамки и объем аудиторских процедур. 

Аудитор должен запросить у аудируемого лица информацию о том, известно ли ему  о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и кото­рые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. 

В случае выявления  факторов, которые обусловливают  значительные сомнения в способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен: 

■  проверить  планы аудируемой организации на основе ее оценки допущения о непрерывности  деятельности; 

■  с помощью  необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские  доказательства для подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств; 

■  потребовать  от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов относительно деятельности в будущем. 

В том случае, когда анализ движения финансовых потоков  является существенным фактором, влияющим на непрерывность деятельности аудируемого  лица, аудитор должен проанализировать: 

■  надежность информационных систем аудируемого  лица, предоставляющих информацию о  движении финансовых потоков; 

■  обоснованность допущений, на которых основываются прогнозы аудируемого лица. 

Кроме того, аудитор  сравнивает: 

■  прогнозные данные за предшествующие периоды с фактическими результатами; 

■  прогнозные данные за текущий период с результатами, достигнутыми на дату проведения аудита. 

Если допущение  о непрерывности деятельности можно  считать соблюдаемым, но тем не менее имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает: 

■  адекватно  ли описываются в финансовой (бухгалтерской) отчетности факторы, которые обусловливают  значительные сомнения в способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами; 

■  указывается  ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями  или событиями, которые вызывают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в связи с этим аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществления своей деятельности. 

В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты аудитор должен проанализировать причины такой задержки. Если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения о непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных ауди­торских процедур. 

Таким образом, указанными стандартами (как МСА, так  ПСАД) предусмотрено, что на основе полученных доказательств аудитор  должен установить, существует ли неопределенность, требующая четкого раскрытия сведений о ней и ее последствиях в финансовой отчетности. Под неопределенностью понимается ситуация, результат которой зависит от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля субъекта, но может повлиять на финансовую отчетность (например, решение суда по предъявленному клиенту иску, удовлетворение которого потребует значительных затрат). 

Если исследуемое  допущение уместно, но имеется подобная неопределенность, то аудитор должен проверить, раскрыты ли необходимые сведения о ней в отчетности. Если это требование соблюдено, то аудитор выражает безусловно положительное мнение с поясняющим параграфом, содержащим указание на наличие неопределенности и ссылку на соответствующие примечания к отчетности. Если требуемая информация не была полностью раскрыта в финансовой отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой, сославшись на наличие существенной неопределенности. 

Если аудитор  пришел к выводу о неуместности допущения  о непрерывности деятельности проверяемой организации, то он должен выразить отрицательное мнение (за исключением тех случаев, когда готовит отчетность, не декларируя соблюдения данного допущения). 

Аудиторам, которые  не будут предпринимать мер, описанных  в МСА 570, следует опасаться судебных разбирательств с пострадавшими пользователями информации, содержащейся в финансовой отчетности и аудиторском заключении