Нематериальные активы

      В налоговом учете срок полезного  использования устанавливается  исходя из срока действия патента, свидетельства  и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен в расчете на м10 лет (ст. 258 НК РФ).

      В соответствии с п.14 ПБУ 14/2007 стоимость  НМА погашается посредством амортизации. Амортизация (погашение стоимости) НМА в бухгалтерском учете  может начисляться тремя способами:

-линейным;

-уменьшаемого  остатка;

-пропорционально  объему продукции  (работ).

      Согласно  п. 30 ПБУ 14/2007 способ определения амортизации  НМА компания ежегодно должна проверять  и при необходимости также  пересматривать. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменение в оценочных значениях. В старом ПБУ 14/2000 такого требования не было.

      В налоговом учете для амортизации  НМА предусмотрено только два  метода:

-линейный;

-нелинейный (ст.259 НК РФ).

      Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы независимо от применяемого способа и от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

      В течение этого срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев, определенных законодательством и собственно ПБУ 14/2007 (п.16)

У сезонных предприятий начисление амортизации  по НМА производится в течение  активного периода работы в отчетном году.

      Начисление  амортизации начинается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо, когда данный объект выбыл из состава нематериальных активов по любым основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаково.

      Приобретенная деловая репутация организации  должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В бухгалтерском  учете начисление амортизации может  отражаться двумя способами:

• путем накопления на счете 05 «Амортизация НМА» (1-й способ)
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта с кредита счета 04 «Нематериальные активы» (второй способ).

   После полного погашения стоимости  данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения  срока действия патента и других охранных документов) в условной оценке , с отнесением ее суммы на финансовые результаты.

   Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете вторым способом. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на ее финансовые результаты как операционный доход (приложение 2). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4 Учет списания нематериальных активов

      Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.34 ПБУ 14/2007).

      Выбывать  активы могут по разным причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• перехода исключительного права к другим лицам без договора ( в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА);
• прекращения использования вследствие морального износа. В старой редакции ПБУ 14\2000 отдельно было не прописано, можно ли списать объект НМА по причине морального износа. То есть бухгалтерам приходилось пользоваться нормами ПБУ 10/99;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов при их инвентаризации, в иных случаях.

      Одновременно  со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизационных  отчислений по этим нематериальным активам.

Раньше в ПБУ 14/2000 было сказано, что нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнении работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации.

      При выбытии НМА сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

      Доходы  и расходы от продажи и иного выбытия НМА отражаются в периоде выбытия НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007)

Для целей  исчисления налога на прибыль доход  от реализации объекта НМА (например, от реализации имущественных прав) признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов и расходы по его реализации.

      При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных  с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.

      Доходы  и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете как  операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в  том отчетном периоде, к которому они относятся По дебету счета  отражается остаточная стоимость нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

      Выбытие объекта из состава НМА при  передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации оформляется актом приемки – передачи.

      При списании объекта в случае невозможности  его дальнейшего использования  или окончания срока исполнения оформляется акт о списании, в  котором указывается первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и т.д. (приложение 3). 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть

 

   Пример 1

   Поступление нематериальных активов

   ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт»  исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего  это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС – 15 000 рублей.

   За  регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.

   Бухгалтер «Пассива» отразил в учете  покупку нематериального актива следующими записями: 

      ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60

– 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость  патента, подтверждающего исключительное право на изобретение; 

      ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

– 15 000 рублей – учтена сумма НДС; 

      ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51

– 90 000 рублей – перечислены деньги ЗАО  «Старт»; 

      ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте; 

      ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51

– 500 рублей – перечислена сумма пошлины; 

      ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08

– 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету после регистрации договора в Роспатенте; 

      ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19

– 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС. 

Пример 2

Начисление  сумм амортизации

      Воспользуемся условиями примера 1. 

      ООО «Пассив» приняло к учету исключительное право на изобретение стоимостью 75 500 рублей. Срок действия патента составляет 10 лет.

      Организация использует линейный способ начисления амортизации. Годовая норма амортизации  составит 10 процентов (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7550 рублей (75 500 рублей х 10%).

      «Пассив»  ежемесячно отражает начисленную амортизацию  без использования счета 05: 

      ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 04

– 629,17 рубля (7550 рублей : 12 мес.) – начислена  амортизация нематериального актива за отчетный месяц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Заключение

     В условиях перехода предприятия к  рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия  и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

     В связи с расширением прав предприятий  в области постановки и ведения  бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной  организации учета различных  объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

     Данная  работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения  учета нематериальных активов. В  результате проделанной работы можно  сделать следующие выводы:

  1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

  2. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

  Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться  соответствующими законодательными и  нормативными документами.

  В настоящее время отражению в  учете нематериальных активов уделено  довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. 
Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

  Организация устанавливает срок полезного использования  по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, если он не установлен в договоре, патенте или ином аналогичном документе. 

Приложение 1

Корреспонденция счетов по операциям  поступления нематериальных активов