Нематериальные активы

       - ожидаемого срока использования этого объекта, в течение коте организация может получать экономические выгоды (доход).

       Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате пользования этого объекта.

       По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

       Срок  полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого 
объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в 
связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, 
и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

       Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

       Применение  одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течении всего срока их полезного использования.

       Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем, уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организаций.

       Для начисления сумма амортизации нематериальных активов используют расчет начисления амортизации. На основании расчетов и бухгалтерских справок (ф. № 88-АПК), а также производственных отчетов (ф.№83 –АПК) суммы начисленной амортизации  отражают по кредиту счета 05 в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат в ведомости № 72-АПК и журнале-ордере №10-АПК.

       При выбытии объектов нематериальных активов  сумму начисленной амортизации  списывают со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

       Порядок отражения операций по учету амортизации  нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета приведен в таблице 7.

       Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету  амортизации нематериальных активов

 
       

5. Синтетический и аналитический  учет нематериальных активов

      Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

      Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также о расходах организации на НИОКР. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 «Нематериальные активы» списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

       Объекты нематериальных активов на этом счете учитывают по их первоначальной оценке. По объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, она слагается исходя из договоренности сторон. По объектам, приобретенным за плату у других предприятий и лиц, оценка слагается исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности для применения (программные средства, патенты и др.). По объектам нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, оценка производится экспертным путем.

       Счет 04 «Нематериальные активы» по отношению к балансу является активным счетом. По дебету счета отражают суммы увеличения (оприходования) нематериальных активов в корреспонденции с различными счетами в зависимости от каналов поступления. При этом производится предварительное отражение затрат по созданию и приобретению нематериальных активов на счете учета капитальных вложений.

       Так, при создании какой-либо разработки, представляющей собой интеллектуальную собственность предприятия, все  затраты предварительно относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы». По завершении работ приходуется в состав нематериальных активов: дебет счета 04 «Нематериальные активы», кредит счета 08, субсчет 5. При приобретении нематериальных активов затраты также предварительно относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно начисляется сумма НДС: дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оприходование поступивших (приобретенных) нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5.

       При выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

       По  кредиту счета 04 «Нематериальные активы» отражаются выбытие, списание объектов нематериальных активов после их использования и потери потребительных свойств (устаревшие патенты, лицензии, «ноу-хау», программные средства и т. п.) или при их продаже другим предприятиям и организациям, передаче безвозмездно.

      На  счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

       Основные  виды поступления нематериальных активов:

       - их приобретение;

       - создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

       - приобретение на условиях обмена;

       - поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

       - безвозмездное поступление;

       - поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

       Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведут по видам нематериальных активов: патенты, лицензии, «ноу-хау», программные средства вычислительной техники и другие, а внутри них по отдельным объектам (например, пакеты прикладных программ - ППП для ПЭВМ по учету труда и его оплаты, по учету материальных ценностей и т. д.). Нематериальные активы являются долгосрочными вложениями, стоимость которых возмещается постепенно путем начисления амортизации (износа), которая включается в затраты производства и возмещается из поступающей выручки.

      Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

      Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

      На  лицевой стороне карточки указывают  полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

      На  оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

      Для ведения аналитического учета используют ведомость формы № 7 – АПК. Операции, отражаемые по кредиту счета 04 «Нематериальные  активы», учитывают в журнале-ордере №13-АПК.

      Ведомость формы № 72-АПК открывается на год, а при незначительном движении – на более длительный период. Суммы  кредитовых оборотов в таблице сводных  данных должны соответствовать данным журнала-ордера № 13 – АПК по счету 04 «Нематериальные активы».   
 

4. Организация внутреннего аудита нематериальных активов

       Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов должен быть указан в общем  плане проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, а перечень субсчетов и аналитических счетов, используемых для учета нематериальных активов, указывают в рабочем  Плане счетов.  

       Основная  цель инвентаризации нематериальных активов:

       - выявление фактического наличия  нематериальных активов;

       - сопоставление фактического наличия  нематериальных активов с данными  бухгалтерского учета;

       - проверка полноты отражения в  учете нематериальных активов.

       Инвентаризации  подлежат все нематериальные активы предприятия не зависимо от места  их расположения.

       Инвентаризация  нематериальных активов бывает: 1) полная; 2) частичная.

       Полная  инвентаризация охватывает все без  исключения виды нематериальных активов  имеющихся у предприятия.