Нематериальные активы: понятие, классификация, оценка. Порядок начисления амортизации

      Объектом  нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод.

      Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

      Оценка  нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

      Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

      внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон (согласованной  стоимости);.

      приобретенных за плату у других организаций  и лиц — по фактически произведенным  затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

      полученных  безвозмездно от других организаций  и лиц — по рыночной стоимости  на дату оприходования.

      Затраты по приобретению нематериальных активов  включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с  приобретением объектов.

      Расходы по созданию нематериальных активов  и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной  соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

      Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого  имущества.

      Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

      Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

 

     3. АМОРТИЗАЦИЯ. 

    Другим  немаловажным аспектом организации  бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость  выпускаемой продукции одномоментных  расходов, имевших место при получении в собственность  нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

   Амортизация – постоянный перенос стоимости  основных средств на готовый продукт  и накопление средств для замены изношенных объектов.

    Впрочем, отсутствие при этом каких-либо расходов (при получении данного имущества в подарок или в качестве вклада в уставный капитал) не является основанием для неначисления амортизации на соответствующие объекты (для целей бухгалтерского учета). И это вполне понятно, поскольку, независимо ни от чего, такие нематериальные активы тоже полноправно участвуют как в выпуске продукции, так и, соответственно, в формировании ее себестоимости. Тем более что источник формирования стоимости этого имущества находит свое значимое для бухучета отражение в пассиве баланса в момент получения.

    Так что вполне логично существование  целых трех способов амортизации  нематериальных активов для бухгалтерских  целей. Это позволяет организации  учесть особенности использования  конкретных объектов НМА в производственном или управленческом процессе.

      Помимо «классического» линейного способа, разрешено применять способ уменьшаемого остатка, особенностью которого является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем. Этот вариант хорош для таких нематериальных активов, «потребительская ценность» которых особенно высока на первых этапах их эксплуатации (в силу «эксклюзивности» или «эффекта новизны»), а в дальнейшем постепенно снижается.

    А вот для сферы материального  производства наиболее удобным нередко  является способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), который, хотя и требует серьезного предварительного анализа для анализа для выявления количественного показателя, которому соответствует нематериальный актив, но зато отличается практически абсолютной точностью при формировании производственной себестоимости продукции.

    Технически  это выглядит следующим образом. При принятии объекта нематериальных активов и бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного действия патента, свидетельства, договора и другие ограничения периода использования объектов интеллектуальной собственности, установленных законодательством Российской Федерации.

    Необходимость начисления амортизации не зависит  от результатов финансовой деятельности предприятия (получения прибыли  или убытка) и не может быть перенесена на другой отчетный период. Учитывая специфику  нематериальных активов, для них  принципиально невозможна приостановка амортизации по основаниям, предусмотренным в отношении основных средств (продолжительные консервация или реконструкция).

Как и  способ начисления амортизации, способ ее отражения на счетах бухучета применяется  по группе однородных нематериальных активов и не может быть изменен в течение всего срока их полезного использования

 

       4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ 

      Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени  их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

      По  объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется  одним из следующих способов:

      линейным  способом — исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

      способом  уменьшаемого остатка;

      способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

      Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

      при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

      при способе уменьшаемого остатка —  исходя из остаточной стоимости объекта  на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

      при способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости нематериального  актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

      Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

      По  аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода объектов в эксплуатацию, и  прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражают в бухгалтерском учете  двумя способами:

      а) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

      б) путем уменьшения первоначальной стоимости  объекта.

      При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения                        (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

      При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

      После полного списания первоначальной стоимости  объектов при втором способе отражения  амортизационных отчислений эти  объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

      Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость  которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, — товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

 

5. ЗАДАЧА: 

   Определите  сумму компенсации за неиспользованный отпуск. Работник отработал в календарном году 4 месяца. Продолжительность отпуска по контракту 28 дней. Заработная плата за 12 месяцев, предшествующих увольнению 124000, 358 календарных дней. Расчетный период отработан полностью. 

РЕШЕНИЕ: 

1. 28/12 = 2,33
2. 2,33*4 = 9,32
3. Среднемесячная з/плата = 124000/12 = 10333,33
4. Среднедневная з/плата = 10333,33/29,4 = 351,47
5. з/плата за отпуск за 9,32 дня = 351,47*9,32 = 3275,70

 

6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

      а) не имеет материально-вещественной (физической структуры);

      б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

      в) предназначено для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      г) используется в течение длительного  времени (свыше 12 месяцев или в  течение обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев);

      д) не предполагается последующая перепродажа  данного имущества;

      е) способно приносить организации экономическую выгоду;

      ж) имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительные права  организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

    Другим  немаловажным аспектом организации  бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость  выпускаемой продукции одномоментных  расходов, имевших место при получении  в собственность  нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

   Амортизация – постоянный перенос стоимости  основных средств на готовый продукт  и накопление средств для замены изношенных объектов.

      По  объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

      линейным  способом — исходя из норм, начисленных  организацией на основе срока их полезного  использования;

      способом  уменьшаемого остатка;

      способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).