Направления совершенствования ревизии доходов, расходов и финансовых результатов от реализации товаров

отчисления в резервы  под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

 Внереализационными доходами и расходами для целей бухгалтерского учета являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией- должником, начисленные в момент их признания или получения;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе  полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов -. по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

положительные и отрицательные  курсовые разницы, возникающие при  переоценке имущества и обязательств;

налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством; сумма дооценки (уценки) активов,

перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия [7].

В учетной политике закрепляется в каком порядке внереализационные доходы и расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете. В ходе проверки сумм, относимых на счета 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «внереализационные доходы и расходы», сопоставляются обороты по дебету и кредиту данных счетов и устанавливается фактический финансовый результат от операционных и внереализационных операций.

По результатам проверки приведенных выше доходов и расходов, определяется правильность формирования конечного финансового результата на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Далее проводится проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности по финансовым результатам внутри форм, между формами и декларацией (расчетом) по налогам на доходы и прибыль.

Следует учитывать, что Инструкцией  по применению Типового плана счетов предусмотрено, что сумма чистой прибыли отчетного периода (месяца, квартала, года) списывается заключительной записью отчетного периода в кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом сч. 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного периода (месяца, квартала, года) списывается заключительными оборотами в дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом сч. 99 «Прибыли и убытки».

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату  доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 . «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов: 80 «Уставный фонд» - при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации; 82 «Резервный фонд» — при направлении на погашение убытка средств резервного фонда; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др [8].

По этим направлениям производится проверка порядка распределения прибыли, правильность составления протоколов заседания собрания участников общества по вопросу распределения прибыли соответственно законодательству Республики Беларусь, учетной политике и учредительным документам.

Неправильное отражение  в бухгалтерском учете записей  по счетам 90, 91, 92 приводит к неверному  формированию налогооблагаемой прибыли, неправильного исчисления налогов и сборов из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость и иные) и, следовательно, приводит к неправильному отражению конечного финансового результата.

Неотражение в учетной политике порядка закрытия сч. 99, порядка использования прибыли, создания фондов и резервов.

Несоответствие порядка  использования прибыли требованиям  законодательства и (или) учредительных документов.

Нарушение порядка распределения  прибыли:

• отсутствуют протоколы заседания собрания участников общества по вопросу распределения прибыли;
• не правильно составлены протоколы заседания собрания участников общества по вопросу распределения прибыли;
• не соответствует порядок распределения прибыли законодательству Республики Беларусь, учетной политике и учредительным документам;

Также могут быть ошибки с оформлением первичных документов:

• Отсутствие обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно
• В документах указаны приложения, а в действительности их нет
• Денежные документы подписывает кассир, накладные - заведующий складом и т. д.
• Следы подчисток, исправлений, дописок и т. д.
• Доверенности, товарные чеки, квитанции и др. без печати или штампа
• В документах содержатся операции, которые на самом деле не обоснованы (недействительны)
• Данные предъявленных счетов-фактур за оказанные услуги и платежных поручений по оплате этих счетов не совпадают
• Расход товарно-материальных ценностей не подтверждается отпуском их со склада. Перечисление денежных средств за оказанные услуги без предъявления счета-фактуры и без договора.

При ревизии ОАО «Сахарторг» установлены следующие нарушения:

• не всегда своевременно производилось взыскание задолженности за товары, проданные в кредит,
• допускалось оформление товаров в кредит при наличии задолженности по предыдущему,
• установлены отдельные случаи закупа товаров большими партиями, а также закупа новых партий товара не реализовав предыдущую партию, что приводило к замедлению реализации товаров и недополучению доходов,                                                                                                    
• в ведении бухгалтерского учета имеются некоторые недостатки.  В  товарно-денежных допускаются неоговоренные исправления, в книгах аналитического учета товаров проданных в кредит населению также имелось ряд исправлений.  В товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 не указываются должности ответственных лиц.

Данные нарушения нашли  отражение в Акте документальной ревизии финансово –хозяйственной деятельности ОАО «Сахарторг».

Для проведения качественной проверки доходов, расходов и финансового  результата ревизору необходимо изучить  учетную политику и учредительные  документы организации. В ходе проверки применять все способы и методы ревизии, сравнивать первичные документы  с записями в регистрах бухгалтерского учета, проводить анализ. Проверяющие при проведении проверки обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

      Таким образом  можно сказать, что методика  комплексной проверки показателей  финансовых результатов предприятия  дает возможность:

• Установить информационные связи этих показателей с данными бухгалтерского  учета и других отчетных форм;  
• Провести проверку адекватности показателей  финансовых результатов;
• Сделать анализ формирования каждого элемента финансового результата  и дать оценку их объективности;
• Рассмотреть процесс формирования финансового результата деятельности предприятия в увязки с денежными и финансовыми потоками предприятия;
• Выявить недостатки и узкие места в бухгалтерском учете доходов, расходов  и прибыли предприятия [15, С.29-30].