Налогообложение предприятий в современных условиях

Примером  использования общих способов являются предусмотренные российским законодательством  льготные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения и ЕНВД), позволяющие снизить налоговую нагрузку предприятия. Это один из самых простых и эффективных способов сэкономить на налогах. С помощью переноса доходов на субъекты льготного налогообложения компания  может заменить уплату налога на прибыль в размере 24% фиксированным платежом ЕНВД или уплатой 6% в качестве единого налога предприятия или предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения.

Пример  минимизации налога по специальным методам – продать собственное здание «дружественной» фирме», а затем взять у нее его в аренду. Суть схемы заключается в следующем. Компания продает здание, находящееся у нее в собственности, «дружественной организации». Затем компания заключает с ней договор аренды на долгосрочную перспективу. Арендные платежи бывший собственник недвижимости включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Выгода схемы заключается в следующем. Если компания оставит здание у себя на балансе, то ей придется амортизировать его не менее 20 лет. При этом ежемесячно на затраты можно будет списывать определенную сумму амортизации. В схеме же с арендой, компания вправе включать в затраты арендные платежи, которые могут намного превышать сумму амортизации.

Исследование проблемы  показывает, что минимизация по налогам, снижение налоговой нагрузки может иметь  разумное практическое применение, так как государство в условиях рынка  имеет возможность предлагать налогоплательщикам  законные способы увеличения прибыли в целях стимулирования деятельности предприятий.

Минимизация налоговых платежей и налоговое  планирование

В Российской Федерации субъекты предпринимательской  деятельности обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Поскольку налог - это, по сути, изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, следовательно, налогоплательщик вправе избрать вариант уплаты налогов, позволяющий ему сохранять свое имущество, путем минимизирования налоговых потерь.

Оптимизация налогообложения предполагает минимизацию  налоговых потерь и недопущение  штрафных санкций. Отметим, что сегодня  большинство предлагаемых на рынке  схем оптимизации налогов, изначально направлены только на минимизацию налогов  и, следовательно, могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Однако использовать схемы минимизации налогов в условиях жесткой конкуренции вынуждены даже добросовестные налогоплательщики, иначе они просто разорятся.

Целью оптимизации должно быть не снижение налогов, а увеличение доходов субъекта предпринимательской деятельности после уплаты налоговых платежей. Ведь минимизация одних налогов может привести к увеличению других, а впоследствии - к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Иначе говоря, штрафные санкции могут превысить планируемый эффект от минимизации налогов.

Объясняется это просто. Как известно все налоги условно можно разделить на следующие  группы:

-Налоги, находящиеся "внутри себестоимости" (например, единый социальный налог,  далее - ЕСН).

Снижение  этой группы налогов, ведет к снижению себестоимости продукции, что в  свою очередь ведет к увеличению прибыли организации, и соответственно увеличивает налоговые платежи  в бюджет по налогу на прибыль. В  результате эффект от снижения этой группы налогов очень незначителен.  

Налоги, находящиеся "вне себестоимости" (например, налог на добавленную  стоимость, далее - НДС).

Для этой группы налогов важно добиться уменьшения разницы, подлежащей уплате в бюджет. Напомним, что порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленный главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога и суммой налоговых вычетов, то есть метод зачета. В связи с чем, для этой группы налогов оптимизация заключается в выборе контрагентов, с которыми работает субъект хозяйственной деятельности. Ведь если метод исчисления НДС, предполагает метод зачета, то становится очевидным, что организации при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав не выгодно работать с партнерами, не являющимися плательщиками указанного налога.

Налоги, находящиеся "над себестоимостью" (например, налог на прибыль).

Чтобы миниминизировать налоговые платежи  по данной категории налогов налогоплательщик должен стремится либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Причем добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, сидящих "внутри себестоимости".

Однако, как мы отметили выше, осуществляя  оптимизацию налогообложения, важно  не уменьшить величину какого либо из налогов, а увеличить финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта. Поясним  на примере, для простоты расчетов возьмем  условные цифры.  
 

Пример 1.

Допустим, выручка налогоплательщика равна 10 000 рублей, а затраты составили 5 000 рублей.

В итоге  налогооблагаемая база по налогу на прибыль  составит 5 000 рублей.

В этих условиях налогоплательщик заплатит налог  на прибыль в сумме 1 200 рублей (5 000 х 24 %).  

Пример 2.  

Допустим, выручка налогоплательщика равна 10 000 рублей. Предположим, что организация  решила минимизировать налог на прибыль, увеличив затраты осуществленные налогоплательщиком, в результате затраты также составили 10 000 рублей.

В итоге  налогооблагаемая база по налогу на прибыль  составит 0 рублей, а значит, налог  на прибыль налогоплательщику платить  не надо.

На первый взгляд организация добилась максимально  возможного снижения налога на прибыль. Однако если посмотреть внимательно, то минимизация налога на прибыль фактически привела к краху налогоплательщика, ведь финансовых ресурсов у него не осталось. Первый же вариант хоть и предполагает уплату налога на прибыль, однако приводит к тому, что у организации имеются финансовые ресурсы после уплаты налогов, иначе говоря, у организации осталась сумма чистой прибыли равная 5000 рублей - 1200 рублей = 3 800 рублей.  
 

Приведенные примеры, позволяют сделать вывод  о том, что конечной целью оптимизации  налогов должно быть именно увеличение доходов организации после уплаты налогов, а не снижение отдельных налогов.

При этом бухгалтеру и руководителю хозяйствующего субъекта всегда следует помнить  о том, что в системном окружении  налоги, которые уплачивает субъект  хозяйственной деятельности, оказывают значительное влияние друг на друга. Довольно часто их налоговые базы пересекаются (мы уже отметили, что минимизация ЕСН приводит к увеличению налога на прибыль, то же самое можно сказать и в отношении налога на имущество и тому подобное). В связи, с чем при принятии каких либо решений в отношении оптимизации, следует учитывать возможные налоговые последствия.

Если  налогоплательщик рассчитывает работать и в перспективе, то ему необходимо организовать систему, так называемого, налогового планирования - одного из способов управления налогами.  

необходимость в налоговом планировании у хозяйствующего субъекта зависит от степени налоговой  нагрузки. В настоящее время используется масса методик, позволяющая определить этот показатель.  Так, например, можно определить величину налоговой нагрузки в соответствии с методикой, предлагаемой Минфином Российской Федерации, изложенной в Письме от 13 августа 1996 года №04-01-15 "О программе изучения налогового бремени на отдельных предприятиях и в организациях различных форм собственности, размеров и видов деятельности".

Так если величина налоговой нагрузки на субъект  хозяйственной деятельности составляет более половины расходов организации, то естественно, что такая организация  не сможет обойтись без привлечения специалистов финансового менеджмента, причем контроль над исчислением и уплатой налогов должен осуществляться на уровне руководителя организации. Для этих целей необходимо создать в организации специальное подразделение - отдел налогового планирования.

Налоговое планирование - это совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также  всех законодательно предоставленных  льгот и освобождений с целью  уменьшения налоговых обязательств.

Целью налогового планирования является при  абсолютном соблюдении закона уплата налогоплательщиком минимально возможной  суммы налогов в максимально  возможный срок.

Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

-использование  льгот при уплате налогов; 

-разработка  учетной политики;

-контроль  над сроками уплаты налогов. 

Налоговое планирование, направленное на уменьшение налогового бремени на организацию, можно разделить на:

-перспективное;

-текущее.

При перспективном  налоговом планировании используют такие приемы и методы, которые  уменьшают налоговые обязательства  налогоплательщика в течение  длительного времени или в  течение всей деятельности. При таком  планировании налогоплательщик делает выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения организации, выбор организационно-правовой формы организации.

Все принципиальные для субъекта предпринимательской  деятельности моменты, такие как  цели и задачи направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, место расположения и так далее, напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые последствия. Иными словами, порядок налогообложения хозяйствующего субъекта зависит от того, как будет создана организация, какие формы и направления своей деятельности она выберет, а в конечном итоге, от этого зависят и финансовые результаты деятельности и, конечно, перспективы дальнейшего развития хозяйствующего субъекта.

При перспективном  налоговом планировании устанавливаются  основные элементы налоговой учетной  политики хозяйствующего субъекта, на основе которых строятся принципы ведения  налогового учета хозяйствующего субъекта на ряд лет, что в итоге влияет на размер налоговых платежей.

При текущем  налоговом планировании используют методы, позволяющие налогоплательщику  уменьшать налоговые обязательства  в течение ограниченного периода  времени или в конкретной ситуации.

Формирование  оптимальной учетной политики является одним из основных элементов текущего налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации.

При текущем  налоговом планировании предпринимается  специальная активность, направленная на регулирование уровня налоговой нагрузки.

Для этого  все подлежащие к уплате налоги группируют по каким-либо признакам. Затем внутри группы налогов анализируется состав налоговых баз по каждому налогу, в том числе налоговые льготы и эффективность их применения. На основе проведенного анализа выбирается оптимальный вариант ведения налогового и бухгалтерского учета.

Затем на основе расчета налоговых баз  составляются конкретные планы налоговых  платежей, то есть налоговый календарь.

При составлении  налогового календаря указываются конкретные даты уплаты суммы налогов. Также при текущем планировании контролируется своевременность уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, поскольку нарушение сроков перечислений влечет за собой штрафные санкции.

И, наконец, по данным разработанного плана по истечении периода, на который он составлялся, проводится оценка его эффективности. Проводится анализ, а по его результатам принимаются решения о необходимости корректировки действующей системы налогового планирования. Налоговое планирование влияет на формирование финансовых результатов деятельности организации. Оно считается составной частью системы финансового управления в организации, ведь в совокупности результаты обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения эффективности функционирования организации. А стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта включает в себя, в том числе, задачу планирования размера налоговых платежей государству.