Налогообложение предприятий в современных условиях

     Мультипликативный метод расчета налогового бремени  предлагает также А. Е. Викуленко, применяющий  при расчете совокупного налогового бремени (СНБ) эффективную ставку. Таким образом, предлагаемые данным автором выкладки касаются прежде всего макроэкономического аспекта уровня налоговых изъятий. Методика расчета СНБ, предлагаемая А. Е. Викуленко, учитывает налог на прибыль, НДС, социальные налоги и прочие налоги, связанные со спецификой деятельности предприятия и не зависящие от размера прибыли и объема реализации. Методика расчета СНБ по налогу на прибыль, НДС и социальным налогам в основном соответствует методике, предлагаемой М. Т. Оспановым. Остальные же налоги только названы, но расчеты по ним, к сожалению, приводятся не в полном объеме. В качестве базы, по отношению к которой считается налоговое бремя, А. Е. Викуленко предлагает коэффициент рентабельности по отношению к себестоимости, а также чистую прибыль. Использование данных показателей в качестве базы вряд ли можно признать оптимальным, так как первый не учитывает НДС, который стоит в числителе приводимых формул, т. е. в этом случае не обеспечивается соответствие числителя и знаменателя, а недостатки использования в качестве показателя прибыли уже были отмечены выше.

     Согласно  методике М. Н. Крейниной, происходит сопоставление  налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, — чистая прибыль предприятия. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени, которая показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платят налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

     Налоговое бремя М. Н. Крейнина предлагает рассчитывать по формуле: 

      ×100%,

     где В — выручка от реализации; С_р — затраты на производство реализованной продукции без учета налогов; П_r — фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

     Данная  модель явно недооценивает влияние  косвенных налогов (НДС, налога с  продаж, акцизов и таможенных платежей) и предлагает в качестве базы для расчета налогового бремени показатель чистой прибыли, что на практике явно будет приводить к необоснованно завышенному значению величины налоговой нагрузки.

     Крайне  интересная модель расчета величины налоговой нагрузки на предприятия  предлагается А. Кадушиным и Н. Михайловой. Налоговое бремя, по их мнению, следует определять по отношению к добавленной стоимости, которая является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов. Ранее нами уже отмечалось, что такие налоги, как налог с продаж и налог на имущество, имеют своим источником более широкую базу, чем добавленная стоимость. Однако этот показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производства, т. е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур, что является несомненным достоинством данной модели.

     Валовая выручка представляется в виде следующей  структуры компонентов: материальные затраты (М3) и добавленная стоимость (ДС), которая включает: амортизационные отчисления (А_M); затраты на оплату труда (ЗП_o) (включая обязательные отчисления в социальные фонды и налоги, начисляемые к фонду оплаты труда); налог на добавленную стоимость (НДС); прибыль (П).

     Поскольку долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно, авторы вводят следующие структурные коэффициенты:

     К_о — доля добавленной стоимости в валовой выручке,

     К_о = ДС / В;

     К_ЗП—доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями): К_ЗП = ЗП_о/ДС (коэффициент, учитывающий трудоемкость производства);

     К_АМ—доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости: К_АМ=AM/'ДС (коэффициент, учитывающий фондоемкость производства).

     Итак, по расчетам А. Кадушина и Н. Михайловой, предприятие, согласно нынешней системе налогообложения, должно уплачивать следующие налоги:

     1) налог на добавленную стоимость  (НДС) = 20% / 120% х ДС;

     2) начисления (платежи) к заработной  плате = 35,6% / 135,6% х К_ЗП х ДС;

     3) налог на доходы физических  лиц = 0,13 х (1 - 35,6/ 135,6) х К_ЗП х ДС;

     4) налог на прибыль (24%) = 0,24 х (1 - НДС - Кзп - КАМ) х ДС = 0,24 х  (0,833 - Кзп - КАМ) х ДС.

     Сложение  всех перечисленных налогов и обязательных платежей позволяет получить следующее выражение отчисляемой государству доли добавленной стоимости:

     Таким образом, доля добавленной стоимости, которую организация должна, согласно действующей системе налогообложения, отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат.

     По  предложенной формуле, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость), можно получать долю налогов в добавленной стоимости предприятия. Появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов, увеличения льгот на темпы развития предприятия. Недостатками формулы является то, что в ней не нашли отражения такие налоги, как налог с продаж, налог на имущество и другие; одновременно вряд ли стоит включать в расчет налог на доходы физических лиц; и как уже отмечено ранее, добавленная стоимость является не самой лучшей базой для расчета величины налогового бремени. Кроме того, вряд ли целесообразно рассчитывать фиксированные коэффициенты, основываясь на действующих ставках налогов, которые имеют тенденцию к постоянному изменению.

     Сторонницей мультипликативного метода расчета  налогового бремени выступает также Е. А. Кирова, предлагающая различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку. По ее мнению, абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т. е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные взносы, а также недоимка по данным платежам. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц и косвенные налоги, что уже критически рассмотрено нами выше.

     Е. А. Кирова предлагает исчислять относительную  налоговую нагрузку путем соотнесения  налоговых платежей и отчислений на социальные нужды (абсолютной нагрузки) к вновь созданной стоимости, которая определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

     На  уровне отдельной организации, вновь  созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:

     ВСС = В-МЗ-А+ВД-ВР;

     или ВСС = ОТ+СО + П + НП,

     где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные  доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ - оплата труда; СО - отчисления на социальные нужды; П — прибыль предприятия; НП - налоговые платежи.

     Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:

     Таким образом, подход Е. А. Кировой не учитывает  показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства.

     Достоинства методики заключаются в том, что  она позволяет сравнивать налоговую  нагрузку на конкретные предприятия, а  также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Положительным моментом предлагаемой методики является предложение учитывать в расчете недоимку по налогам.

     Критическое осмысление имеющихся в экономической  литературе подходов к определению  содержания и обоснованию методики расчета налогового бремени, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налоговой нагрузки, позволило нам предложить свою мультипликативную модель расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта. Для этого необходимо ввести следующие обозначения:

     Н_П — ставка налога на прибыль;

     Н_ндс — ставка НДС;

     Н_НСП — ставка налога с продаж;

     Н_ЕСН— ставка единого социального налога;

     Н_ДФЛ — ставка налога на доходы физических лиц;

     Н_ДН — ставка дорожного налога;

     Н_И — ставка налога на имущество;

     Н_ДИВ — ставка налог на дивиденды;

     В_Б — выручка брутто, т. е. включающая косвенные налоги. Ее схематически можно представить следующим образом:

      В_Б= МЗ + АМ+РП + НД + НИ+ЗП+ЕСН + П + НДС + НСП,

     ДС

     где МЗ — материальные затраты; AM— сумма амортизационных отчислений; РП — сумма прочих расходов; НД — сумма дорожного налога; НИ — сумма налога на имущество; ЗП — расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли; ЕСН ~ сумма единого социального налога; Я — прибыль; НДС — сумма НДС; НСП — сумма налога с продаж; ДС — добавленная стоимость, которая включает НДС.

     Далее необходимо ввести следующие показатели:

     ВН — выручка-нетто, т. е. не включающая налог с продаж и соответственно состоящая из материальных затрат и добавленной стоимости;

     К_О — коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости выручке-нетто. Он рассчитывается, как:

     К_ЗП — коэффициент, показывающий удельный вес отчислений на оплату труда в добавленной стоимости. Он рассчитывается, как:

     К_АМ — коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости:

     К_РП — коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:

     НБ_ДС — это налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной стоимости.

     Мы  поставили перед собой задачу, чтобы показатель мультипликативного налогового бремени был аддитивен, т. е. показатели налогового бремени по различным налогам можно было бы как суммировать между собой, так и исключать из расчета. Для расчета НБДС в числитель последовательно ставятся налоги, ставки которых перечислены выше, а в знаменатель — добавленная стоимость. Так как сумма налогов получается путем умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается, и формула приобретает следующий вид:

     Для того чтобы рассчитать налоговое  бремя хозяйствующего субъекта не по отношению к ДС, а по отношению к выручке-брутто, необходимо учесть в знаменателе материальные затраты и налог с продаж. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок перехода и применения упрощенной системы  налогообложения

Порядку перехода на УСН уделено внимание в ст. 346.13 НК РФ ч. II. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.