Налог на доходы физических лиц

  Необходимо определить сумму НДФЛ за январь—июнь 2006 года, подлежащую внесению в бюджет, а также величину налоговых вычетов, которые налогоплательщик получит по итогам отчетного периода.

80 000 руб. х  6 мес. х 13 % = 62 400 руб.;

( 6000 – 1 000) х 6 мес. х 13 % = 3 900 руб.;

1 000 руб. х 6 мес. = 6 000 руб.;

15 000 руб. х  20 % = 3 000 руб.;

(15 000 – 3 000) х 13 % = 1 560 руб.;

62 400 + 3 900 + 1 560 = 67 860 руб.

Таким образом, 67 860 руб. - НДФЛ; 100 000 руб. — имущественный налоговый вычет; 6 000 и 3 000 руб. — профессиональные налоговые вычеты.

Пример 2.

 Физическое  лицо (гражданин Сидоров С. С.) получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и имеет на обеспечении сына в возрасте 19 лет и дочь в возрасте 17 лет.

1. за январь—декабрь 2006 года Сидорову С. С. начислена зарплата в размере 50 000 руб. в месяц;
2. за январь 2006 года Сидорову С. С. начислен доход по договору гражданско-правового характера на основном месте работы в размере 10 000 руб.;
3. в апреле 2006 года Сидоров С. С. оплатил за обучение сына во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте в размере 30 000 руб.;
4. в феврале 2006 года Сидоров С. С. получил приз в размере 20 000 руб. при участии в розыгрыше при рекламе товаров;
5. в марте 2006 года получен доход в размере 100 000 руб. от реализации гаража, находящегося в его собственности три года;
6. в марте 2006 года получен гонорар за проданную картину, написанную Сидоровым С. С. на досуге, — 25 000 руб. (норматив затрат — 30 %).

 Для определения  суммы НДФЛ за налоговый период 2006 года, подлежащего внесению в бюджет высчитывается следующим образом:

50 000 руб. х 12 мес. х 13 % = 78 000 руб.;

10 000 x 13%= 1 300 руб.;

(20 000 – 4 000) руб. х 35 % = 5 600 руб.;

(25 000 - (25 000 х 30 %)) х 13 % = 2 275 руб.;

78 000 + 1 300 + 5 600 + 2 275 = 87 175 руб.

НДФЛ составляет 87 175 руб.

Пример 3

 В сентябре 2006 года Иванов В. А. внес в кассу  Детской спортивной школы благотворительный взнос в 100 000 руб. Деньги были направлены на нужды детской спортивной команды. Годовой заработок Иванова составил 300 000 руб. С этого дохода организация-работодатель удержала налог на доходы физических лиц в размере 13 %.

   Необходимо определить сумму НДФЛ с учетом социального налогового вычета, которую Иванов В. А. заплатит в бюджет.

(300 000 руб. - 300 000 руб. х 25 %) х 13 % = 29 250 руб.

НДФЛ - 29 250 руб.

Пример 4 (применение стандартных вычетов)

  Зарплата Антона Петрова составляет 6 000 в месяц. У него имеется сын – школьник (12 лет) и дочь – студентка дневного отделения экономического факультета МГУ (20 лет). В январе текущего года  он получил от своей фирмы холодильник стоимостью 15 000 руб. в качестве подарка на свой день рождения.

Начисленная зарплата 6 000 × 12= 72 000

Облагаемая  сумма подарка 15 000 – 4 000= 11 000

Стандартный личный вычет 400

(совокупный  налогооблагаемый доход, начисленный  Антону по месту работу в  феврале (с учетом облагаемой  суммы подарка), составит 23 000 руб. (6 000 × 2 + 11 000), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с февраля текущего года)

Стандартный вычет на детей 600 × 2 ×4 = 4 800

(совокупный  налогооблагаемый доход, начисленный  Антону по месту работы в  мае (с учетом облагаемой суммы подарка), составит 41 000(6 000×5 + 11 000), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с мая текущего года)

Таким образом, совокупный облагаемый доход  составит 77 800 руб.

Пример 5 (использование вычета по личным расходам на цели образования)

   Телеведущая Ирина Микс уплатила в 2007 г. 160 000 руб. за свое обучение в течение года на заочных курсах японского языка при Институте иностранных языков им. Мориса Тореза. Ирина также уплатила 80 000 за обучение своего сына в коммерческом лицее на очной форме обучения. Муж Ирины внес еще 30 000 за обучение сына и заявил всю эту сумму в своей декларации по НДФЛ за 2007 г. совокупный налогооблагаемый доход Ирины до социальных вычетов составляет 1 100 000 руб. Оба учебных учреждений имеют соответствующие лицензии. Расчет итоговой суммы НДФЛ производится следующим образом:

Налогооблагаемый  доход до вычетов – 1 100 000

Вычет в отношении расходов на образование:

Ирины – 100 000

(максимальный  размер вычета самой Ирины  ограничен 100 000 руб. в календарный год, поскольку других социальных вычетов у нее нет. Ограничение по очной форме обучения распространяются только на детей налогоплательщика)

Сына  Ирины – 20 000

(максимальный  размер вычета на одного ребенка  ограничен 50 000 в календарный год на обоих родителей. Доля  Ирины 50 000 – 30 000(доля мужа))

Налогооблагаемый  доход после вычетов 1 100 000 – 20 000 – 100 000 =980 000

НДФЛ, по данным декларации 127 000

НДФЛ, удержанный налоговыми агентами -143 000

НДФЛ  к возврату из бюджета 15 600

Ирина не сможет предъявить к вычету в следующем году неиспользованные суммы расходов, так как они не подлежат переносу.

Пример 6 (применение имущественных налоговых вычетов)

   В 2007 г. Петр Вавилов продал коллекционный автомобиль, приобретенный им в 2003 г. за 420 000 руб., гараж, купленный в 2005 г. за 150 000 руб., а также квартиру, приобретенную в 2006 г. за 900 000 руб.. Автомобиль был продан за 600 000 руб., гараж за 300 000 руб., квартира за 1 600 000 руб. Поскольку на момент продажи автомобиль находился в собственности Вавилова более трех 3 лет, вся сумма от его продажи не облагается налогом.

Выручка от продажи автомобиля 600 000

Имущественный вычет 600 000

Облагаемый  доход 0 руб.

На момент продажи гараж находился в  собственности Петра менее 3 лет, стоимость приобретения гаража – 150 000 руб., превышает фиксированный вычет по данной группе имущества – 125 000 руб.

Выручка от продажи гаража 300 000

Имущественный вычет 150 000

Облагаемый  доход 150 000

   Что касается квартиры, то налогоплательщику выгоднее получить фиксированный вычет в размере 1 000 000 руб., т.к. он больше, чем фактические затраты на приобретение квартиры – 900 000 руб.

Выручка от продажи квартиры 1 600 000

Имущественный вычет 1 000 000

Облагаемый  доход 600 000

Суммы доходов от продажи квартиры и  гаража облагаются по базовой ставке 13% и подлежат отражению в годовой декларации Петра по НДФЛ за 2007 год.

Пример 7 (предоставление вычета при покупке жилья)

   В мае 2007 г.Артем Петрухин приобрел квартиру за 1 500 000 руб.  Половина этой суммы была профинансирована за счет ипотечного кредита, полученного от российского банка. Проценты по кредиту в 2007 г. составили 80 000 руб. Доход Артема (до вычета), облагаемый по базовой ставке 13%, в 2007 г. составил 700 000руб.

   Максимально разрешенная величина вычета составляет 1 000 000 + 80 000 = 1 080 000. Однако, поскольку налогооблагаемый доход Артема до вычета в 2007 г. составил 700 000 руб, вычет берется в той же сумме, а недоиспользованная часть вычета переносится на 2008 г. и последующие годы.

   Более того, если в 2007 г. и в последующие годы Артем будет продолжать платить проценты по кредиту, то эти дополнительные проценты будут уменьшать его доходы, облагаемые по базовой ставке, до тех пор, пока процентные выплаты не прекратятся. У него есть два варианта действий с целью получения имущественного вычета при покупке квартиры:

         Вариант 1. Ждать окончания 2007 г. и в 2008 г. подать декларацию в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих покупку квартиры и уплаты процентов за кредит. Возврат налога будет производится налоговой инспекцией.

   Вариант 2. Сразу после покупки и регистрации права собственности обратится в налоговую  инспекцию за уведомлением о праве применения имущественного вычета, которое затем представить в бухгалтерию. Этот вариант более выгоден Артему, т.к. он получит возврат всего налога, удержанного с его доходов по месту работу с начала 2007 г. А затем Артем будет получать зарплату без удержания НДФЛ до тех пор, пока действие вычета не прекратится.

Пример 8 (налогообложение индивидуальных предпринимателей)

   Выручка индивидуального предпринимателя Саида Абдульманова в 2007 г. составила 100 000 руб., документально подтвержденные расходы, принимаемые к вычету, - 60 000 руб. Налогооблагаемый доход Саида 100 000 – 60 000 = 40 000руб. Если бы Саид не вел учет своих расходов или не имел бы их документального подтверждения, то он мог бы получить фиксированный профессиональный вычет в размере 20% от валового дохода, т.е. в сумме 20 000 руб. В этом варианте облагаемый доход Саида оказался бы выше, чем в предыдущем, и составил бы 80 000 руб.

   Поэтому в данной ситуации Саиду выгоднее получить профессиональный вычет для  предпринимателей, основанный на фактически произведенных расходах.

Пример 9 (налогообложение высоких процентов  по банковским депозитам)

  Степан Иволгин открыл рублевый депозит в банке 1 февраля 2007 г. в сумме 100 000 руб. под 18% годовых. Депозит закрывается 30 июля того же года. Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условно): с 1 января по 31 марта 2007 г. – 14%; с 1 апреля по 31 июля 2007 г. – 16%

Налогооблагаемый  доход рассчитывается следующим  образом:

Фактический доход, начисленный по депозиту:

100 000 × (27+31+30+31+30):365×18% = 100 000×149:365×18% = 7 348 руб.

Доход, рассчитанный исходя из ставок ЦБ РФ:

За период с 1 февраля по 31 марта

100 000×(27+31):365×14% = 2 225 руб.

За  период с 1 апреля по 30 июня

100 000×(30+31+30):365×16%= 3 989 руб.

Всего процентный доход, рассчитанный по ставкам  ЦБ РФ: 6 214 руб.

Разница: 7348 – 6214 = 1134 облагается по ставке 35%

Сумма налога составляет: 1134×35%= 397 руб.

   Налог удерживается банком в день выплаты процентов по депозиту и перечисляется в бюджет на следующий день.

Пример 10.

  С.П.  Фадеев получает доход только  по основному месту работы. Он  имеет двух детей: в возрасте 2 лет и студента вуза дневной формы обучения в возрасте 20 лет, что подтверждается заявлениями работника и соответствующими справками.

   В 2009 г. за работу на предприятии  по трудовому договору С.П.  Фадееву начислено в счет оплаты  труда 15 тыс., в феврале – 15 тыс., в марте – 15 тыс. руб.

Налог на доходы за январь;

1.Доходы  за январь составил 15 тыс. руб. (т.е. менее 40 тыс. руб.). работник  имеет право на следующие налоговые  вычеты: 400 руб. – на себя; 2 000 (1 000 × 2) – на содержание детей.

Таким образом, в январе вычет составит 2 400 руб.

2.Сумма  дохода, к которой применяется  налоговая ставка, определяется  путем вычитания из общего  дохода работника указанных льгот: 15 000 – 2 400 = 12 600 руб.

3.Сумма  налога на доходы рассчитывается  по ставке 13% и составляет 12 600 × 0,13 = 1 638

Следовательно, в январе с С.П. Фадеева будет  удержан налог в сумме 1 638 руб.

Налог на доходы за февраль:

1.Доход  за февраль получен в размере  15 000 руб.. Общий доход, полученный в результате сложения сумм с начала года, составляет 30 тыс. руб. (не превышает 40 тыс.). За работником сохраняется право на вычет в тех же размерах, что и в январе, т.е. 400 – на себя, и 2 000 – на детей.

2.Сумма  дохода за 2 месяца, к которой применяется  налоговая ставка составляет 30 000 – (400 × 2) – (2 000 ×2) = 25 200