Налог на добавленную стоимость, сущность и его элементы

     2. Преимуществом НДС является широта  налоговой базы, и введение налога  может не привести к резким  структурным изменениям в экономике  страны, поскольку объектом обложения  являются операции по реализации  всех товаров (работ, услуг)  у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.

     Для НДС характерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления  и инфляцией. Постоянный рост доходов  бюджета за счет НДС может быть увеличен при росте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к росту потребления  товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов на это потребление.

     И наоборот, уменьшение численности населения  и снижение уровня его жизни будут  являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. В  период экономического подъема создаются  благоприятные условия для повышения  цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета.

     3. Поскольку сумма налога прямо  пропорциональна величине добавленной  стоимости, то она зависит от  реального вклада этой каждой  стадии в стоимость конечного  продукта. Сумма НДС не зависит  от количества стадий, которые  проходит товар от производителя  до конечного потребителя, поскольку,  как правило, от изменения организационной  структуры экономики зависит  только величина материальных  затрат, а не добавленная стоимость.

     4. Принципиальные преимущества НДС  по отношению к внешней и  внутренней торговле. Он устраняет  ценовые искажения, возникающие  при использовании налога с  оборота. В случае применения  НДС можно точно рассчитать  налоговую составляющую в цене  товара на каждом этапе, и  каждое лицо в цепочке производства  и реализации при расчете своих  налоговых обязательств по произведенной  продукции может зачесть в  счет уплаты налога разрешенные  к списанию суммы НДС, внесенные  при приобретении производственных  ресурсов, включая капитальные затраты  производственного назначения.

     5. Важным свойством налога является  его возможная нейтральность  по отношению к хозяйствующим  субъектам различных отраслей  и сфер деятельности. Она выражается  в том, что в отличие от  налога с оборота, налога с  продаж, налога на прибыль, налога  на имущество механизм его  взимания предусматривает право  вычета сумм налога, уплаченного  поставщикам. Именно поэтому налог  является нейтральным по отношению  к налогоплательщику, но не  по отношению к конечному потребителю. 

     6. К достоинствам НДС относится  выгода для налогоплательщика,  возникающая в результате увеличения  той денежной суммы, которую  он получает от покупателей  товаров (работ, услуг). Эта выгода  тем больше, чем продолжительнее  период между фактическим поступлением  налоговых платежей на счет  производителя или продавца и  сроком их перечисления в бюджет.

     7. Достоинством налога является  его фискальная эффективность,  сложность для конечного плательщика  налога уклониться от уплаты.

     8. НДС позволяет государству регулировать  потребление тех или иных благ; изменяя ставку налога на тот  или иной товар (работу, услугу), государство увеличивает или  уменьшает их цену, что приводит  к изменению структуры потребления.

     9. Поскольку налогом облагается  непосредственный вклад организации  или предпринимателя в рыночную  стоимость товара (работы, услуги), то  он позволяет избежать многократного  налогообложения затрат на производство  и реализацию, без чего не обходится  обложение налогом с оборота.

     Особенностью  НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов  бюджета в части НДС. 

      1.2 Плательщики НДС 

     Ими признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, определяемые в  соответствии с ТК РФ. Этот перечень является исчерпывающим.

     Организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

     Индивидуальными предпринимателями  считаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

     Поскольку НДС может взиматься как обычный  налог и как таможенный платеж, выделяют два вида налогоплательщиков:

1. налогоплательщики внутреннего НДС (взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ) — организации и индивидуальные предприниматели;
2. налогоплательщики НДС на таможне — лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

     Анализ  налогового законодательства свидетельствует, что юридических и физических лиц в зависимости от наличия  у них обязанности по уплате внутреннего  НДС можно поделить на следующие  четыре группы:

• налогоплательщики НДС — всегда имеющие статус налогоплательщика, то есть, это организации и физические лица, которые по закону обязаны уплачивать налоги;
• лица, уплачивающие НДС, — это субъекты, будучи плательщиками НДС, обязанные его платить. Юридического определения указанных лиц не существует, это условное понятие. К ним относятся лица, обязанные уплачивать НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ;
• субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• неплательщики НДС, никогда не являющиеся плательщиками данного налога.

     Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ)

     В ст. 145 НК РФ закреплена льгота для плательщиков НДС в виде освобождения от его  исчисления и уплаты. Право на эту  льготу обусловлено размером выручки  от реализации товаров (работ, услуг) в  течение трех последовательных календарных  месяцев, предшествующих месяцу, в котором  налогоплательщик претендует на льготу: сумма выручки без учета НДС  не должна превышать 1 млн руб. Однако даже при соблюдении этого условия  льгота не распространяется на организации  и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Кроме того, законодатель запретил применять ее к обязанностям, возникающим  в связи с ввозом товаров на таможенную территорию России.

     Не  уплачивают НДС:

     1. Организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие с  1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда такие организации и индивидуальные предприниматели выполняют функции налогового агента по удержанию НДС у источника выплаты (иностранных организаций) и уплаты его в бюджет;

     2. Юридические лица и индивидуальные  предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

     Освобождение  от исполнения обязанностей плательщика  НДС — право налогоплательщиков. Налоговые органы не вправе требовать  от них обязательного оформления такого освобождения.

     Льгота  предоставляется на основании письменного  заявления налогоплательщика и  документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС, подаваемых им в налоговый орган по месту  своего учета. Форма заявления должна утверждаться ФНС РФ.

     Освобождение  от НДС распространяется на 12 последовательных календарных месяцев. Льгота на последующие  налоговые периоды представляется на основании письменного заявления  в налоговый орган и документов, подтверждающих, что сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС в течение 12-месячного  срока освобождения за каждые три  последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн. руб.

     Например, организация, желающая получить освобождение с марта текущего года, должна не позднее 20-го марта представить в  налоговый орган документы и  заявление. При этом исчисленная  в установленном порядке выручка  от реализации товаров (работ, услуг) за декабрь, январь, февраль не должна превышать 1 млн. руб.

     Решение об освобождении или отсутствии на него права налоговые органы выносят  по итогам 10-дневной проверки. Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик не освобождается  от исполнения обязанностей, возникающих  в связи с ввозом на таможенную территорию страны товаров, подлежащих налогообложению (п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

     Освобождение  действует в течение срока, равного 12-ти последовательным налоговым периодам (месяцам). По его истечении налогоплательщики  вправе просить о продлении освобождения.

     Если  в течение периода, в котором  организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысит допустимое ограничение (1 млн. руб.), либо если имела место реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщики с 1-го числа месяца, в котором допускалось такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончания срока освобождения утрачивают на него право.

     Выплаченная налогоплательщиком в связи с  освобождением сумма НДС, подлежит восстановлению с уплатой в бюджет пеней и финансовых санкций также  и в случае нарушения им порядка  предоставления в налоговые органы документов на продление срока налогового освобождения. 

     1.3 Объекты налогообложения 

     Объектом  налогообложения может быть любой  объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате НДС.

     Налоговое законодательство определило следующие  операции, подлежащие налогообложению  на территории РФ: реализация товаров (работ, услуг), в том числе предметов  залога, и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) и имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного или  новации.

     Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются:

     а) передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, включая обмен товарами, работами или услугами;

     б) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

     в) передача права собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

     Реализация  предметов залога включает их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

     Не  признаются объектом налогообложения:

     1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК  РФ:

• связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
• передача при реорганизации основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам);
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Некоммерческая организация, реализующая это имущество сторонним организациям или физическим лицам, исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке;
• передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из них, а также распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
• передача физическим лицам жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
• изъятие имущества путем его конфискации и наследования, а также обращения в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса (ГК) РФ. Операции по реализации конфискованного имущества облагаются налогом в общеустановленном порядке;