Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Августа 2011 в 19:22, курсовая работа
Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа – для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе – не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.
Введение 4
1. Общие положения по учету амортизации основных средств. 6
1.1. Понятие и сущность амортизации. 6
1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. 7
1.3. Амортизация основных средств в налоговом учете. 9
2. Способы начисления амортизации 11
2.1 Начисление амортизации 11
2.2 Линейный способ начисления амортизации 12
2.3 Способ уменьшаемого остатка 13
2.4 По сумме чисел лет срока полезного использования. 15
2.5 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 16
3 Способы начисления амортизации на ОАО «Цитрон» и обоснование выбора начисления амортизации 18
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 18
3.2 Начисление амортизации на ОАО «Цитрон» 20
3.3 Методика выбора способа начисления амортизации 26
3.4 Выбор оптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации 29
Заключение 34
Список используемой литературы 36
Годовая
сумма амортизационных
= * t/T, (2.3)
где - первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.
Т - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;
t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.
Способ
списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного
Годовая
сумма амортизационных
Таблица 6. Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции
Год | Объем продукции, ед. | Амортизационные отчисления за единицу продукции, тыс.руб. | Годовая сумма амортизационных отчислений, тыс.руб. | Самортизированная часть, % |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
2005 | 1680 | 17,86 | 30005 | 24 |
2006 | 1400 | 17,86 | 25004 | 20 |
2007 | 1260 | 17,86 | 22504 | 18 |
2008 | 980 | 17,86 | 17503 | 14 |
2009 | 880 | 17,86 | 15717 | 12,6 |
2010 | 800 | 17,86 | 14267 | 11,4 |
Итого | 7000 | 125000 | 100 |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде.
В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом:
2005 год - 1680, 2006 - 1400, 2007 - 1260, 2008 - 980, 2009 - 880, 2010 - 800, всего - 7000 ед.
Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).
Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным, то есть сумма начисленной амортизации напрямую зависит от участия средства в процессе производства.
Годовая
сумма амортизационных
Агод = Пст * t/T, (2.4)
где М - объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.
m - объем продукции в соответствующем году, шт.
В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.
Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.
Ускоренные
способы начисления амортизационных
отчислений позволяют быстрее формировать
средства амортизационного фонда и
проводить ускоренную реновацию
основных средств в соответствии с требованиями
технического прогресса. В качестве недостатков
ускоренных способов можно отметить то,
что при их применении стоимость основных
средств по балансу имеет большие отклонения
от их рыночной стоимости. Это расхождение
возникает в результате более быстрого
снижения балансовой стоимости объектов
основных средств по сравнению с их рыночной
стоимостью.
3.3 Методика выбора способа начисления амортизации
В
любой организации ежемесячно должна
быть сформирована информация о начисленных
амортизационных отчислениях. Для
этого предусмотрен ряд нормативно
установленных бухгалтерских
При
использовании метода прямого счета
сумма амортизационных
Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что немало важно.
Предприятия
используют для инвестиционных целей
часть оборотного капитала, покрывая
его недостаток за счет привлечения
краткосрочных банковских кредитов.
Расширяются возможности
Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.
Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики организации, хотя она может стремиться к этому. Вместе с тем реализация амортизационной политики должна служить цели увеличения доходов собственников и максимилизации стоимости организации. Разрабатываемая в организации амортизационная деятельность должна быть самым тесным образом увязана с налоговой политикой и соответственно налоговым планированием. Каждая организация должна проводит мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики с тем, чтобы повысить ее эффективность. Механизм ускоренной амортизации оказывает влияние не только на величину налога на прибыль, но и на налог на недвижимость организации, поскольку в этом случае остаточная стоимость основных производственных фондов уменьшается более быстрыми темпами по сравнению с линейным способом.
Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге правильно выбранный способ амортизации приводил к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:
+ А > максимум
где - чистая прибыль;
А - амортизационные отчисления.
Величина ( + А > максимум) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне. Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот.
Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».
Применение
ускоренных способов начисления амортизации
позволяет за более короткий срок
накопить достаточные амортизационные
отчисления, а затем использовать
их для реконструкции и
У предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. Данные параметры представлены в таблице 7.
Таблица 7. Обоснование выбора методов начисления амортизационных отчислений и их применения к объектам основных средств
Метод | Характеристика | Объекты основных средств | Обоснование выбора |
Линейный | Традиционный | Недвижимое имущество | Это пассивная часть основных фондов. Их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Поэтому используется метод равномерного списания стоимости недвижимости |
Уменьшаемого остатка | Ускоренный | Машины, оборудование, транспортные средства | Это активная часть основных фондов. Ускоренный метод позволяет проводить ускоренную реновацию данных объектов в соответствии с требованиями научно-технического прогресса |
По
сумме чисел лет срока |
Ускоренный | Электронно-вычислительная техника, оргтехника | Эта активная часть основных фондов имеет наиболее значительные темпы морального износа. Применение этого метода позволяет заменять данную технику в соответствии с темпами развития электронной промышленности |
При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на недвижимость предприятия.
При выборе метода начисления амортизационных отчислений, необходимо учитывать влияние следующих факторов:
3.4
Выбор оптимального
способа начисления
амортизации для
исследуемой организации
Влияние
амортизации на структуру себестоимости
предприятия достаточно противоречиво.
С одной стороны, чем выше величина
амортизационных отчислений, тем
больше у предприятия возможностей
для обновления производства, тем
больше у него возможностей на осуществление
инвестиций, капитальных вложений.
С другой стороны, амортизация является
составной частью себестоимости
продукции, а себестоимость продукции,
в свою очередь, является составной
частью цены и определяющим фактором
конкурентоспособности
На примере изученного предприятия ОАО «Цитрон» было просмотрено несколько способов начисления амортизации, в том числе и линейный.
Наиболее оптимальный способ в связи с тем, что подчас невозможно определить насколько то или иное основное средство участвует в процессе оказания услуг. Тем не менее, начисление амортизации на некоторые объекты основных средств (коммутаторное оборудование), которые прямо не участвуют в процессе производства, при помощи способа уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения (например, 2) было бы более оптимальным.
В этом случае за счет ускорения амортизации увеличились бы амортизационные отчисления, которые можно направить на приобретение нового, более совершенного оборудования. Использование же способа начисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных услуг было бы наиболее оптимальным, так как позволяло бы списывать стоимость основных фондов в зависимости от их участия в процессе производства. Но зачастую данный способ мало применим в связи со сложностью определения количественных показателей участия того или иного оборудования в процессе производства.
Информация о работе Начисление амортизации по основным средствам