Учет основных средств при различных способах начисления амортизации

 

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Одной из важнейших составных  частей имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму.

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. С целью избежания убытков  и поддержания прибыльности капитальных  фондов организацией делаются амортизационные  отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления производятся с полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции дохода на полное восстановление капитала. Причем фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость производимой данными капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся средств производства на стоимость вырабатываемой продукции.

Из вышесказанного можно  сделать вывод, амортизация – это процесс воспроизводства капитала. И чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

Учет амортизации основных средств является важной составной  частью учета основных средств. Знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

Цель работы – рассмотреть  основные теоретические и прикладные аспекты начисления амортизационных  отчислений по объектам основных средств в соответствии с требованиями современного российского законодательства.

В соответствии с поставленной целью выделены следующие задачи:

1)  изучить понятие  амортизации основных средств;

2) определить способы  начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении.

3) оценить способы  начисления амортизации и определить  наиболее эффективный способ  амортизации на практике.

В данной курсовой работе нами изучаются четыре методы начисления амортизации (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). На конкретном примере мы начислим амортизацию всеми способами и проанализировав полученные результаты выделим, на наш взгляд, наиболее эффективный и экономически выгодный метод начисления амортизации.

При написании настоящей  курсовой работы нами использовалось действующее законодательство Российской Федерации, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и списка литературы состоящего из двадцати источников.

В первой главе рассматриваются теоретические основы амортизации основных средств. Изучаются экономическая сущность амортизации основных средств и основные способы начисления амортизации.

Во второй главе рассматривается  учет основных средств при различных  методах начисления амортизации. Так же приводятся примеры расчета амортизационных отчислений на основе рассмотренных методов амортизации.

1 Теоретические основы амортизации основных средств 

1. Экономическая сущность амортизации основных средств

 

Для своевременной замены устаревших средств труда, без ущерба для предприятия, необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию.

Амортизация представляет собой планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств¹.

Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме этого, амортизация  в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Амортизация начисляется  ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств.

Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов. В процессе воспроизводства основных фондов моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены и их разграничение носит условный характер.

Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления отражают процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления².

Для учета амортизационных  отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Дебетовый оборот по этому счету  отражает сумму износа по выбывшим объектам, независимо от причины выбытия. Кредитовый оборот показывает сумму начисленной амортизации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства»³.

Начисление амортизации  отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 20 «Основное производство»  Кт 02«Износ основных средств».

Амортизационные отчисления должны использоваться строго по назначению. Они могут идти на финансирование технического перевооружения, реконструкции  и расширения действующего производства, на строительство новых объектов и другие цели расширенного воспроизводства основных фондов⁴.

Использование амортизационных  отчислений не по назначению увеличивает балансовую прибыль на сумму их нецелевого применения, что предприятию экономически невыгодно, так как в этом случае с нее берется налог. Таким образом, амортизационные отчисления представляют собой собственный источник финансирования обновления основных производственных фондов (ОПФ), величина которого зависит от двух факторов: стоимости имеющихся ОПФ и норм амортизационных отчислений⁵.

Длительный срок службы средств труда ведет к установлению низких нормативов амортизационных  отчислений. В этом случае затягивается обновление основных фондов, что негативно  сказывается на конкурентоспособности предприятия, а также на уровне технического развития производства в целом. Поэтому для каждой отрасли и подотрасли промышленности централизованно устанавливает единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление ОПФ, величина которых зависит от вида и типа основных фондов, характера их участия в производственном процессе⁶. Таким образом, зная стоимость объекта и норму амортизации, мы можем определить величину амортизационных отчислений по каждому объекту.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах⁷.

Согласно Главе 25 НК РФ⁸, амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы.

Таблица 1 – Амортизационные группы

Амортизационные группы	Амортизируемое имущество
I группа	все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно
Окончание таблицы 1
Амортизационные группы	Амортизируемое имущество
II группа	имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет  включительно
III группа	имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет  включительно
IV группа	имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет  включительно
V группа	имущество со сроком полезного  использования свыше 7 лет до 10 лет  включительно
VI группа	имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
VII группа	имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет  включительно
VIII группа	имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет  включительно
IX группа	имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
X группа	имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет

 

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;
• нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды⁹.

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к сокращению прибыли предприятия, а значит, и налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. При этом амортизация является условным начислением в составе себестоимости, т.е. не приводит к непосредственному расходу денежных средств, и тем самым увеличивает для предприятия денежный приток средств.

Амортизация и  чистая прибыль являются источниками  инвестиций, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому интересно проследить как законодательно разрешенные методы начисления амортизации могли бы помочь предприятию рационализировать его денежные потоки и увеличить его инвестиционные возможности.

1.2 Способы начисления амортизации

 

В настоящее время  начисление амортизации по объектам основных средств производится одним  из следующих способов¹⁰:

• линейный способ начисления амортизации;
• метод (способ) уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Линейный метод. Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А_м) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта¹¹.

                                                      (1)

где - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

- годовая норма амортизации  в процентах от амортизируемой  стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

                                                (2)

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Метод уменьшаемого остатка. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией¹².

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом: