Учет основных средств при различных способах начисления амортизации

В бухгалтерском учете  существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.

Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства. Однако, он является наиболее распространенным из-за равномерности и простоты расчетов.

Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.

Способ «по сумме  чисел лет» имеет не такие большие  темпы списания, как предыдущий способ (метод уменьшаемого остатка), однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, т.е. более высокими темпами.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизации на объект основных средств работник бухгалтерии должен проанализировать все достоинства и недостатки, а также определить их экономическую целесообразность в каждом конкретном случае.

Если организация делает ставку на быструю замену или обновление основных средств и нематериальных активов,  предпочтение отдается ускоренным способам амортизации.  Они позволяют на начальном этапе включать в расходы большую часть стоимости активов и уменьшать налогооблагаемую прибыль.  В более же поздние сроки использования активов налогооблагаемая прибыль,  наоборот,  увеличивается за счет снижения амортизационных отчислений. Соответственно налоговая база по налогу на прибыль смещается во времени к более поздним периодам.

На конкретных примерах, в данной курсовой, наглядно показано,  что в бухгалтерском учете наиболее выгодным с точки зрения налогообложения является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В налоговом учете преимуществами обладает нелинейный метод начисления амортизации. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы организации.  Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации,  то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета.  Как известно,  расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях,  одним из которых является линейный способ начисления амортизации.  Организации необходимо сделать выбор:  экономить на уплате налога на прибыль и имущество,  но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

4 Список литературы

 

Нормативно – правовые акты

1. Методы и порядок расчета сумм амортизации [Электронный ресурс] // Налоговый Кодекс РФ от 06.06.05 № 58 – ФЗ. – Режим доступа: http://www.zakonrf.info/nk/259
2. Налоговый Кодекс РФ [Электронный ресурс] // Глава 25. Налог на прибыль организаций : Федеральный закон от 06.08.2001 № 110 – ФЗ. – Режим доступа: http://www.kadis.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&glava=25
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01[Электронный ресурс] // Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н). – Режим доступа: http://www.referent.ru/1/88548
4. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] // Федеральный Закон от 21.11.96 № 129 – ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.). – Режим доступа: http://www.referent.ru/1/13741

 

Учебники и учебные  пособия

 

5. Агафонова, М. Н. «Бухучет в оптовой и розничной торговле» /

М. Н. Агафонова. – М.: Изд-во Омега-Л., 2009. – 180с.

6. Белякова, И. В., Толмачев, И. А. «Основные средства. Справочник» /

И. В. Белякова, И. А. Толмачева. – М.: Изд-во « ГоссМедиа: РОСБУХ», 2008. – 230с.

7. Васильева, И. П. «Основные бухгалтерские проводки. Таблицы» /

 И. П. Васильева. – М.: Изд-во АГРАФ, 2009. – 200с.

8. Вахрушина, М. А. «Бухгалтерский управленческий учет» /

М. А. Вахрушина. – М.: Изд-во Вагриус, 2009 – 528с.

9. Вещунова, Н. Л., Фомина, Л. Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. - М.:  «МАГИС», 2008. – 280с.
10. Вислова, А. В., Соснаускене, О. И. «Бухгалтерский учет в торговле» /

А. В. Вислова, О. И. Соснаускене. – М.: Изд-во ГАРАНТ, 2008. – 235с.

11. Касьянова, Г. Ю. «Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая»  / Г. Ю. Касьянова. – М.: Изд-во АБАК, 2010. – 112с.
12. Ким, В. А., Панкратова, Т. С. «Основные средства: от поступления до выбытия» / В. А. Ким, Т. С. Панкратова. – М.: Изд-во «Экономико-правовой бюллетень», 2010. – 128с.
13. Кондраков, Н. П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет» / Н. П. Кондраков. – М.: Изд-во Проспект, 2010 – 448с.
14. Крутякова, Т. Л. «Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет» / Т. Л. Крутякова. – М.: Изд-во «Гросс – Медиа», 2008. – 107с.
15. Савицкая, Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» /

Г. В. Савицкая. – М.: Изд-во ИНФРА-М, 2008. – 425с.

16. Семенихин, В. В. «Основные средства и нематериальные активы» /

В. В. Семенихин. – М.: Изд-во «Гросс - Медиа», 2010. – 467с.

17. Сергеева, Т. Ю. «Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет» / Т. Ю. Сергеева. – М.: Изд-во Омега-Л., 2010. -243с.
18. Суглобов, А. Е. «Бухгалтерский учет и аудит» / А. Е. Суглобов. – М.: Изд-во 6КНОРУС, 2008. – 496с.
19. Теплякова, А. Б. «10000 и две бухгалтерские проводки

(с комментариями)»  / А. Б. Теплякова. – М.: Изд-во АСТ, 2008 – 320с.

 

 

 

¹ Касьянова, Г. Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая. М., 2010. С. 37.

² Ким, В. А., Панкратова, Т. С. Основные средства: от поступления до выбытия. М., 2010. С. 54.

³Теплякова, А. Б. 10000 и две бухгалтерские проводки (с комментариями). М., 2008. С. 25.

⁴ Вещунова, Н. Л., Фомина, Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях. различных форм собственности. М.,

2008. С. 69.

⁵ Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. М., 2008. С. 124.

⁶ Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. М., 2008. С. 126.

⁷ Сергеева, Т. Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет.  М., 2010.С. 156.

⁸ URL: http://www.kadis.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&glava=25

⁹ URL: http://www.referent.ru/1/13741

¹⁰ URL: http://www.zakonrf.info/nk/259

¹¹ Сергеева, Т. Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М., 2010. С. 125.

¹² Сергеева, Т. Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М., 2010. С. 134.

¹³ Семенихин, В. В. Основные средства и нематериальные активы. М., 2010. С. 208.

¹⁴ Семенихин, В. В. Основные средства и нематериальные активы. М., 2010. С. 217.