Міжнародний стандарт фінансової звітності 10 «Консолідована фінансова звітність»

     Ужиті в П(С)БО 20 терміни мають таке значення:  
- внутрішньогрупові операції - операції між материнськими та дочірніми підприємствами або між дочірніми підприємствами однієї групи;  
- внутрішньогрупове сальдо - сальдо дебіторської заборгованості та зобов'язань на дату балансу, яке утворилося внаслідок внутрішньогрупових операцій;  
- нереалізовані прибутки і збитки від внутрішньогрупових операцій - прибутки і збитки, які виникають внаслідок внутрішньогрупових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг тощо), і ті, які включаються до балансової вартості запасів підприємства.  
       На жаль, на цьому визначення закінчилися. МСФЗ 10 містить визначення термінів, необхідних для поняття консолідованої звітності, суть цих понять необхідна для правильного розуміння П(С)БО 20, бо саме вони закладені у його зміст. Слід лише замінити слово "компанія" словом "підприємство". Крім того, міжнародним стандартом 10 передбачено, що материнська компанія сама може бути дочірньою компанією, яка перебуває у повній власності іншої компанії. У такому разі ця компанія не складає зведеної фінансової звітності, але тільки якщо власники частки меншості згодні з цим або якщо материнська компанія перебуває у повній власності іншої компанії. Пунктом 4 П(С)БО 20 також визначено, що консолідовану фінансову звітність подає материнське підприємство, але вже пунктом 5 вноситься роз'яснення про те, що материнське підприємство, яке є дочірнім підприємством іншого підприємства, не подає консолідованої фінансової звітності при умові: 

       а) якщо воно повністю належить іншому підприємству; 

       б) згоди власників частки меншості. 

      Таким чином, згідно з П(С)БО 20 повинні бути виконані обидві умови, вказані вище, щоб материнська компанія, яка перебуває у власності іншої компанії, не складала консолідованої фінансової звітності. До консолідованої фінансової звітності згідно з пунктами 6, 7 включаються показники фінансової звітності всіх дочірніх підприємств, за винятком таких випадків:  
       а) якщо контроль дочірнього підприємства тимчасовий, бо воно придбане й утримується тільки для наступного продажу протягом короткого періоду;  
       б) якщо дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати засоби материнському підприємству.          Активи таких дочірніх підприємств відображаються як фінансові інвестиції згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції".  
      П(С)БО 20 встановлює, що фінансова звітність материнського підприємства та його дочірніх підприємств, використовувана при складанні консолідованої фінансової звітності, складається за той же звітний період і на ту саму дату балансу. Такий самий порядок встановлений і МСФЗ.

         На відміну від П(С)БО 20,  в  МСФЗ 10 передбачено, що відповідно  до цього стандарту складається  не лише звітність групи підприємств,  але й окрема фінансова звітність  материнської компанії. Проте не  складається звітність асоційованих  підприємств (для останніх передбачений  стандарт МСБО 28).

 Порядок складання консолідованої фінансової звітності:

1)    Упорядковане додавання показників  фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників материнських підприємств;  
2)    Можуть не наводитися статті (рядки) форм фінансової звітності, яких у групи підприємств немає;

3)    Підлягають виключенню:

-        взаємні інвестиції дочірнього і материнського підприємств; 
-        сума і сальдо внутрішньогрупових операцій; 
-        сума нереалізованих прибутків (збитків) від внутрішньогрупових операцій. 
4)    Визначення частки меншості як добутку відсотків голосів, які не належать материнському підприємству, до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств;

5)    Відображення частки меншості в консолідованому балансі; 
6)    Відображення частки меншості у прибутках (збитках) у консолідованому звіті про фінансові результати;

7)    Якщо частка меншості у збитках дочірнього підприємства перевищує частку меншості у капіталі дочірнього підприємства, то на суму перевищення і наступних збитків, що входять до частки меншості, зменшується частка материнського підприємства у власному капіталі групи; 

8)    Розрахунки частки прибутків материнською компанією за наявністю у дочірній компанії привілейованих акцій;

9)    Відображення у балансі вартості гудвілу;

10)   Відображення курсових різниць для закордонних дочірніх компаній; 
11)   Складання приміток.

       МСФЗ 10 визначає, що зведена фінансова  звітність материнської та дочірніх  компаній складається шляхом  порядкового додавання аналогічних  статей активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат, проте балансова  вартість інвестицій материнської  компанії у дочірню компанію  і частина капіталу дочірньої  компанії, яка належить материнській  компанії, виключаються.  
       Цей самий порядок передбачено пунктом 11 П(С)БО 20, тобто при складанні консолідованої фінансової звітності за національним обліковим стандартом можуть не наводитися статті (рядки) форм фінансової звітності, по яких у групи підприємств немає показників (крім випадків, якщо такі показники були у попередньому звітному році). 
 Примітки до консолідованої фінансової звітності: 

1)    Перелік дочірніх підприємств із зазначенням країни реєстрації в капіталі (голосах); 
2)    Причини, з яких показники дочірнього підприємства не включено до консолідованої звітності;

3)    Характер відносин між материнським і дочірнім підприємством; 
4)    Назви підприємств, в яких материнська компанія має більше 50% голосів; 
5)    Вплив придбання (купівлі) дочірніх підприємств на фінансовий стан, результати звітного і попереднього періоду.

       Загалом вимоги до розкриття статей фінансової звітності визначені і МСФЗ 10. Проте міжнародним стандартом передбачено розкриття у примітках опису методу, використаного для обліку дочірніми компаніями, що важливо для дотримання і порівняння отриманих даних та основних принципів складання фінансової звітності. Такої вимоги П(С)БО 20 не містить. Крім того, МСФЗ 10 визначає, що інвестиції у дочірню компанію, які відображаються в обліку материнської компанії, враховуються або за методом участі (згідно зі стандартом 28), або за фактичною собівартістю чи з урахуванням переоцінки відповідно до облікової політики для довгострокових інвестицій (стандарт 25). 

       Проведений аналiз, свiдчить про необхiднiсть внесення змiн та доповнень до П(С)БО 20 "Консолiдована фiнансова звiтнiсть", а саме:

• перелік материнських компаній, що звільняються від вимоги складання і подання консолідованої фінансової звітності;
• перелік дочірніх підприємств, показники фінансових звітів, яких не включають до консолідованої фінансової звітності; 
• можливі відхилення від облікової політики, застосовуваної під час складання консолідованої фінансової звітності;
• визначення і відображення в консолідованому балансі і звіті про фінансові результати частки меншості.

Отже, облікові стандарти  відповідно до вимог часу, накопиченої  інформації та з розвитком науки  і практики необхідно переглядати, уточнювати та коригувати. Причому, перехід  на міжнародні стандарти повинен  здійснюватися з врахуванням  критичного аналізу їх слабких сторін та особливостей діяльності в кожній країні.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки 

 

      Модель консолідації, передбачена МСФЗ (IFRS) 10, за аналогією з МСБО (IAS) 27 і SIC-12, грунтується на понятті контролю. Перевагою нового стандарту є більш чітке визначення контролю та можливість застосування даного визначення до всіх інвестицій.

        Новий стандарт також містить приклади застосування (application guidance), які відсутні в МСБО (IAS) 27 і SIC-12. 
Результатами застосування нового стандарту, на думку Комітету з МСФЗ, будуть: 
       1. уніфікація облікових підходів при аналізі складних випадків визначення контролю (Наприклад, контроль за наявності менше 50% голосуючих акцій, агентські відносини, потенційні голосуючі акції);

       2. відсутність необхідності в створенні власної методології визначення контролю для бухгалтерських фірм;

      3. підвищення послідовності і порівнянності при підготовці фінансової звітності.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список використаної літератури

1. Костюченко В.Н. Гармонізація консолідованої фінансової звітності у відповідності до законодавства ЄС // Костюченко В.Н./ -07.10.2011.  [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.mim.kiev.ua/press/articles/azeybarjan_2/
2. Г.М. Воляник Проблеми стандартизації консолідованої фінансової звітності // Воляник Г.М./ -14.08.2010.  [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://ukr.buhgalter.com.ua Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку: Режим доступу - http://www.ifrs.org/
3. Міжнародні стандарти фінансової звітності: Режим доступу - http://www.ifrs.org/
4. Положення  стандарти бухгалтерського обліку: Режим доступу - http://buhgalter911.com/
5. Галузина С. М., Пупшис Т. Ф. Международный учет и аудит.- СПб.: Питер, 2006. - 272 с.
6. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами: Практичний посібник. - К.: Лібра, 2004. - 880 с.
7. Єфіменко В. Лук'яненко Л. І. Облік у зарубіжних країнах: Навч.-метод, посібник для самост. вивч. дисц. / За ред. В. І. Єфіменка. - К/.КНЕУ, 2005. - 211 с.
8. Кочерга С. В., Пилипенко К. А. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навч. посібник. - К.: ЦНЛ, 2005. - 216 с.
9. Лучко М.Р., Бенько 1.Д. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навч. посібник. - К.: Знання, 2006. - 311с.
10. Маляревський Ю. Д, Фартушняк О. В., Пасічник і Ю. Облік у зарубіжних країнах: Навч. посібник. - Харків: Видавничий дім "ІН-ЖЕК", 2003.- 164 с.