Міжнародний стандарт фінансової звітності 10 «Консолідована фінансова звітність»

 

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА

ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

 

 

 

 

Самостійна робота

на  тему

«Міжнародний стандарт фінансової звітності 10 «Консолідована фінансова звітність»»

 

 

Виконала: студентка 4 курсу

спеціальності «Облік і аудит»

Даценко Тетяна Валеріївна

Перевірила: д.е.н., професор Дорош Ніна Іванівна

 

 

 

 

 

Київ- 2010

 

ЗМІСТ

 

Вступ …………………………………………………………………………………	2
Короткий огляд МСФЗ 10………………………………………………….. Порівняльна характеристика МСФЗ 10 та МСБО 27……………………  Порівняння МСФЗ 10 з П(С)БО 20 «Консолідована фінансова звітність………………………………………………………………………	3 8 15
Висновки ………………………………………………………………………….....	21
Список використаних джерел……………………………………………………….	22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вступ

В умовах сучасних ринкових відносин підприємства можуть утворювати групи різними способами, що визначається юридичними та податковими вимогами. Міжнародні стандарти описують деякі причини, що обумовлюють привабливість використання групи підприємств для ведення бізнесу. Ці причини можна поділити на: податкові, економічні, юридичні, фінансові тощо. До них, зокрема, належать: можливість розширення ринків; найефективніше використання ресурсів; усунення конкурентів; забезпечення стабільності поставок; зниження економічних ризиків.

      З огляду  на сьогоднішні реалії розвитку  вітчизняного бізнесу спостерігається  активна інтеграція компаній, в  результаті чого утворюються  об'єднання підприємств у складі  холдингової та корпоративних  компаній. Переваги такого процесу  очевидні – підвищується  економічна  ефективність діяльності, створюються  додаткові конкурентні переваги, що дають змогу всановлювати вищі ціни на продукцію. В результаті об'єднання перед підприємствами постають нові проблеми. Група підприємств може ефективно функціонувати й посилювати власну конкурентоспроможність лише за умови максимально ефективного управління, однією з передумов якого є наявність прозорої, повної та достовірної інформації про фінансовий стан, результати діяльності та грошові потоки. Всі ці відомості містяться у консолідованій фінансовій звітності підприємств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Короткий огляд МСФЗ 10

      МСФЗ (IFRS) 10 замінює положення МСБО (IAS) 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність», пов'язані з підготовки консолідованої фінансової звітності. Він також включає в себе положення, що містилися в ПКІ-12 «Консолідація - Компанії спеціального призначення ».  МСБО (IAS) 27 в новій редакції містить вказівки з обліку дочірніх, спільно контрольованих і асоційованих компаній тільки в окремих фінансових звітах. 
      МСФЗ (IFRS) 10 встановлює єдину модель контролю, яка застосовується до всіх компаній, у тому числі «компаній спеціального призначення» (в нових стандартах використовується термін «структуровані компанії») або «компаній з змінною часткою участі ». Зміни в обліку, введені МСФЗ (IFRS) 10, вимагають від керівництва компаній використання більшого обсягу суджень для визначення того, які компанії контролюються (і, як наслідок, повинні бути включені в консолідовану фінансову звітність материнської компанії), в порівнянні з вимогами, що містилися в МСБО (IAS) 27. 
       В результаті, застосування МСФЗ (IFRS) 10 може призвести до змін у складі групи компаній, охоплюваніх консолідованою фінансовою звітністю. Частково дані зміни були внесені Радою з МСФЗ у відповідь на фінансову кризу, під час якої посилилася критика вимог до обліку, які давали можливість не відображати в консолідованому балансі певні типи компаній, які слід було б консолідувати. 

Таблиця 1

Історія МСФЗ 10

Квітень 2002	Проект по консолидації доданий до порядку денного Ради по МСФЗ
18 грудня 2008	Опублікований проект нового Стандарту  ED 10  «Консолідована фінансова звітність»
12 травня 2011	МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність» опублікована
1 січня 2013	Дата набуття чинності МСФЗ 10

 
       Основною метою стандарту є визначення принципів подання та підготовки консолідованої фінансової звітності. Стандарт:

- вимагає  від материнської компанії представляти консолідовану фінансову звітність; 
- визначає принципи контролю, а також встановлює наявність контролю в якості основи для підготовки консолідованої звітності; 
- визначає, як застосовувати принципи контролю, щоб встановити наявність контролю інвестора над інвестицією і необхідність її консолідації; 
- встановлює облікові вимоги до підготовки консолідованої фінансової 
звітності. 
Основні визначення

Консолідована фінансова звітність (consolidated financial statements) – фінансова звітність групи компаній, в якій активи, зобов'язання, капітал, доходи, витрати і рух грошових коштів материнської компанії і її дочірніх компаній, представлені як для єдиної економічної одиниці. 
Контроль (control of an investee) – інвестор контролює інвестицію в тих випадках, коли інвестор схильний до дії або володіє правами щодо змінних економічних вигод (variable returns), що виникають внаслідок його участі в інвестиції, і здатний впливати на такі результати за допомоги контролю (power) об'єкта інвестицій.

Материнська компанія (parent) – компанія, що має одну або більше дочірніх компаній.

Права захисту (protective rights) – права, що дають їх власникові можливість захистити свої інтереси в інвестиції, і не дають контролю над даною інвестицією. 
      Інвестор є материнською компанією, якщо він контролює одну або більше інвестицій. Інвестор визначає всі суттєві факти і обставини, оцінюючи контроль над інвестицією. Інвестор контролює інвестицію, тільки в тому випадку, якщо він відповідає наступним критеріям:

 · наявність контролю над інвестицією;

 · право на змінні економічні вигоди від участі в інвестиції;  
· можливість використовувати контроль над інвестицією з метою здійснення впливу на отримувану прибутковість.

    Повноваження інвестора залежать від його прав. Такі права можуть бути простими (наприклад, право голосу), або складними (наприклад, права, вбудовані в контрактні угоди). Інвестор, який володіє тільки правами захисту, не може мати контролю над об'єктом інвестицій. 
     Інвестор повинен мати права на отримання змінних економічних вигод від участі в інвестиції. Подібні змінні економічні вигоди можуть змінюватися в залежності від результатів діяльності об'єкта інвестиції, і бути позитивним, негативним. 
      Материнська компанія повинна не тільки мати права на отримання змінних економічних вигод від участі в інвестиції, а й можливість використовувати контроль над об'єктом інвестицій з метою здійснення впливу на результати від участі.

      Материнська компанія готує консолідовану фінансову звітність, із застосуванням єдиної облікової політики. Материнська компанія не повинна подавати консолідовані фінансові звіти при одночасному виконанні наступних вимог:

     1. якщо сама вона є дочірньою компанією іншої компанії, і її акціонери, включаючи тих, які не мають права голосу, проінформовані про те, що вона не буде надавати консолідовану фінансову звітність, і не заперечують проти цього; 
      2. боргові або пайові інструменти материнської компанії не  обертаються на відкритому ринку (на  вітчизняній чи зарубіжній фондовій біржі або ж на

позабіржовому ринку, в тому числі на місцевому та регіональному  ринках); 
      3. материнська компанія не подавала раніше і не  перебуває  у процесі подання  своєї фінансової  звітності до комісії з цінних паперів або до іншого регулюючого органу з метою

випуску певного класу фінансових інструментів на відкритому ринку; 
     4. кінцева або будь-яка проміжна материнська компанія даної материнської компанії випускає консолідовану фінансову звітність відповідно до МСФЗ в публічному доступі. 
При підготовці консолідованої фінансової звітності потрібно:

·   шляхом впорядкованого додавання подібних статей скласти статті активів, зобов'язань, капіталу, доходів, витрат і руху грошових коштів; 
· виключати балансову вартість інвестицій материнської компанії в кожну дочірню компанію і частку, що належить материнській компанії в капіталі відповідної дочірньої компанії (див. також МСФЗ (IFRS) 3 «Об'єднання бізнесу»);

· активи, зобов'язання, доходи, витрати і рух грошових коштів, що виникають в результаті операцій між компаніями групи, виключати в повних сумах.

    Материнська компанія враховує доходи і витрати дочірньої компанії в консолідованій фінансової звітності з дати отримання контролю і аж до дати припинення контролю. Доходи і витрати дочірньої компанії визначаються, виходячи з вартості активів і зобов'язань, визнаних в консолідованій фінансовій звітності материнської компанії на дату придбання. 
     Фінансова звітність дочірньої компанії, яка використовується для підготовки консолідованої фінансової звітності, повинна бути підготовлена ​​на ту ж звітну дату,  якщо це можливо. Якщо це неможливо, повинні бути зроблені поправки за операціями, які проходили в період між датою складання звітності дочірньої компанією і звітністю материнської компанії. У будь-якому випадку різниця не може бути більшою 3 місяців. 
       Неконтрольовані частки участі (non-controlling interest) повинні бути представлені в консолідованому звіті про фінансовий стан в складі капіталу, окремо від капіталу власників материнської компанії.

 

        Прибуток або збиток та кожен компонент іншого сукупного прибутку розподіляються на частку, що  належить власникам материнської компанії та неконтрольовані частки.  Загальний сукупний  прибуток розподіляється на частку, яка належить власникам материнського підприємства, та

неконтрольовані частки, навіть якщо в результаті неконтрольовані  частки будуть мати від’ємне сальдо. Зміна частки власності материнського підприємства  в дочірньому підприємстві, яка не призводять до втрати контролю, обліковуються як операції з власним капіталом.

       За таких обставин  балансова вартість контрольованих та неконтрольованих часток коригуються з урахуванням змін їх відповідних часток у цьому дочірньому підприємстві.  Будь-яка різниця між сумою, на яку коригуються неконтрольовані частки, та справедливою вартістю сплаченої або отриманої компенсації, визнається безпосередньо у власному капіталі та розподіляється на власників материнського підприємства. Якщо материнська компанія втрачає контроль над дочірньою компанією, то вона: 
      · припиняє визнання активів і зобов'язань дочірнього підприємства на дату втрати контролю;

      · визнає будь-які інвестиції, що залишилися в колишньому дочірньому підприємстві, за їхньою  справедливою ​​вартостю на дату втрати контролю.  Справедлива вартість розглядається в якості справедливої ​​вартості при первісному визнанні фінансового активу відповідно до МСФЗ (IFRS) 9 «Фінансові інструменти» або, при необхідності, вартості при первісному визнанні інвестицій в асоційовані або спільно контрольовані підприємства;

      · визнає різницю, що виникає в результаті втрати контролю, як дохід або збиток в складі прибутків або збитків, що належить материнській компанії. 
      Вимоги до розкриття інформації містяться в МСФЗ (IFRS) 12 «Розкриття інформації про участь в інших організаціях ».

        МСФЗ 10 застосовується до річних звітних періодів починаючи з або після 1 січня2013 Допускається можливість раннього застосування за умови раннього застосування всіх нових стандартів, які ввійшли разом с даним стандартом. МСФЗ 10 повинен застосовуватися ретроспективно, зі зміною порівнянних даних за минулі періоди в наступних випадках:

- в результаті  застосування МСФЗ 10 необхідне визнання  об'єкта інвестицій як дочірньої  компанії, в той час як в  рамках застосування МСБО 27 такий  об'єкт інвестицій не вважався  дочірнім підприємством;

- в результаті  застосування МСФЗ 10 необхідне припинення  визнання об'єкта інвестицій як  дочірньої компанії, в той час  як в рамках застосування МСБО 27 і ПКІ-12 такий об'єкт інвестицій  визнавався дочірнім підприємством.

     В інших випадках виправлення в обліку і звітності у зв'язку з прийняттям МСФЗ 10 можуть не відображатися. Таким чином, при складанні консолідованої звітності до дати першого застосування МСФЗ 10 необхідно здійснити дві групи процедур з визначення складу групи: в рамках діючих вимог та в рамках комплексу нових стандартів для того, щоб реалізувати можливість здійснення їх ретроспективного застосування в майбутньому. Крім цього, в разі ідентифікації контролю щодо об'єкта інвестицій з позицій МСФЗ 10 (при відсутності такого в рамках МСБО 27 ) компаніям буде потрібно додатково провести процедури оцінки справедливої ​​вартості активів, зобов'язань і непередбачених зобов'язань такого об'єкта інвестицій.