МСФО в России

    Существует  две основные группы пользователей  бухгалтерской информации:

• внутренние пользователи;
• внешние пользователи.

    В свою очередь данные группы пользователей бухгалтерской информации подразделяются на три категории:

- те, кто  управляет субъектом;

- те, кто  находится вне субъекта, но имеет  прямые финансовые интересы;

- те, кто  имеет косвенный финансовый интерес  к деятельности субъекта.

    К категории пользователей с прямым финансовым интересом относятся:

- настоящие  и потенциальные инвесторы;

- настоящие  и потенциальные кредиторы;

- покупатели.

    К категории пользователей с косвенным  финансовым интересом относятся:

- налоговые органы;

- регулирующие  органы;

- статистические  органы;

- другие  группы (аудиторы, консультанты, группы  потребителей и пр.)

    К пользователям финансовой отчетности относятся: инвесторы, работники компании, заимодавцы, поставщики и прочие кредиторы, покупатели, правительство и правительственные органы, общественность.

    Они используют финансовую отчетность для  удовлетворения своих потребностей в информации. Потребности возникают:

• у инвесторов в связи с риском, связанным с предоставленными инвестициями. 
  Им необходима информация, которая позволит им оценить способность 
  субъекта выплачивать дивиденды.
• у кредиторов, заинтересованных в информации, которая позволит им определить, будут ли кредиты и проценты, причитающиеся им, выплачены 
  вовремя.
• у поставщиков и других торговых кредиторов, заинтересованных в информации, которая даст им возможность определить, будет ли сумма задолженности, причитающаяся им, выплачена вовремя.
• у покупателей, заинтересованных в информации о непрерывности деятельности субъекта, особенно, когда они имеют долгосрочное соглашение или 
  зависят от данного субъекта.
• у работников, заинтересованных в информации о стабильности и рентабельности деятельности субъектов. Они также заинтересованы в информации, 
  которая дает им возможность оценить способность субъекта обеспечивать их 
  заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму.
• у правительства, заинтересованного в информации о распределении ресурсов 
  и, следовательно, деятельности субъектов. Им также нужна информация, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения в качестве основы для определения национального дохода и прочих статистических данных.
• у общественности, так как субъекты могут внести существенный вклад в местную экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, обеспечивая ее информацией о направлениях развития и последних достижениях в улучшении благосостояния субъектов. [7]

 

    Основополагающие  допущения и качественные характеристики

 

    Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета (МКСБУ) описал основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности, которые являются атрибутами, делающими представляемую информацию полезной для пользователей. Следует также принимать во внимание, что на информацию, удовлетворяющую критериям уместности и надежности, накладываются дополнительные ограничения. Связь между различными характеристиками информации и накладываемыми ограничениями показана на следующей схеме.

    Метод начисления

    Финансовая  отчетность в соответствии с МСФО подготавливается по методу начисления. Ведение учета по методу начисления заключается в следующем: результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

    Применение  данного принципа позволяет заинтересованному  пользователю не только анализировать  прошлые операции, связанные с  выплатой и получением денежных средств, но также информирует пользователей финансовой отчетности об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущем.

    Противоположным принципу начисления (принципу временной  определенности фактов хозяйственной деятельности) является кассовый метод. Кассовый метод предполагает учет доходов и расходов только в момент поступления или выплаты денег.

    Финансовые  отчеты должны готовиться по принципу учета на основе начисления. Этот принцип влияет на финансовую отчетность следующим образом:

- требуется  признавать операции и события в тот момент, когда они происходят, 
а не когда выплачиваются или поступают денежные средства;

- это  дает право получать денежные  средства или другие финансовые  ресурсы, 
которые были отражены в бухгалтерском балансе как активы;

- это обязывает выплачивать денежные средства или оказывать услуги, которые 
были отражены в бухгалтерском балансе как обязательства;

- в отчете  о прибылях и убытках требуется  отражать доходы и расходы  в те 
периоды, к которым они относятся;

- принцип  начисления согласован с принципом соответствия, т. е. доходы признаются в момент продажи товаров или оказания услуг независимо от времени получения денежных средств. При использовании принципа начисления расходы признаются в тот период, когда признается связанный с ними доход независимо от того, когда выплачиваются денежные средства.

    Российскими стандартами учета и отчетности (РСБУ) также как в МСФО установлен принцип начисления. Однако реализация данного принципа еще не в полном объеме соответствует МСФО, так как статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов. Следовательно, затраты, относящиеся к данному отчетному периоду, без наличия первичных документов не могут быть отражены в учете как затраты отчетного периода, и это искажает финансовый результат деятельности.[1] В соответствии с МСФО затраты даже при отсутствии первичных документов должны быть начислены и отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся.

    Метод непрерывности деятельности

    Ежегодно  определенное число организаций  прекращает свое существование, но большинство  компаний продолжает ритмичную деятельность. Бухгалтерский учет исходит из предположения, что предприятие будет существовать и действовать в будущем, этот подход называется принципом непрерывной деятельности. Так как бухгалтерский учет опирается на принцип непрерывности, то он не содержит информацию о том, за сколько могли бы быть реализованы средства предприятия, если бы оно прекратило свою деятельность.

    Из  принципа непрерывности деятельности вытекает метод себестоимости. Согласно этому подходу бухгалтерский учет оперирует с себестоимостью средств, а не с их реальной рыночной ценой. [7]

 

Качественные  характеристики финансовой отчетности

 

    Достоверное и объективное представление  имущественного и финансового положения  организации может быть выполнено  только при применении основных качественных характеристик финансовой отчетности. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

• Понятность связана с передачей заложенного в передаваемой информации смысла.

Основным  качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания. Бухгалтер подготавливает отчет в соответствии с принятой практикой, представляя информацию в понятном для пользователя виде. Пользователь финансовой отчетности должен уметь интерпретировать эту информацию и использовать при принятии решения, при этом он самостоятельно определяет, какую информацию использовать, как ее использовать и какой смысл она имеет. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания.

• Уместная информация - это информация полезная для пользователей финансовой отчетности, на основе которой принимаются определенные решения.

Информация  является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

    Прогнозная  и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании или результата запланированных операций.

    Информация  о финансовом положении и результатах  деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. Для того, чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается манерой представления информации об операциях и событиях прошлых периодов.

    На  уместность информации влияет ее характер и существенность. Под существенностью  понимается относительная важность данного объекта или события. Существенность или значимость информации проявляется в том случае, если ее пропуск или ошибочное исчисление могут повлиять на решения, принимаемые пользователями.

    Если  объект или событие существенны, то, вероятнее всего, для пользователя финансового отчета информация об этом будет уместной. Другими словами, объект или событие являются существенными, если при отсутствии информации о них пользователь поступил бы иначе, чем когда эта информация была бы известна.

    Существенность  зависит от размера объекта, ошибки, пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог  или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

    Существенность  объекта обычно определяется путем  соотнесения его ценности с ценностью  определенного элемента финансовой отчетности, такого как чистая прибыль или суммарная величина активов. Некоторые бухгалтеры придерживаются мнения, что если учетный объект составляет более 5 % от суммарной величины активов, то его следует считать существенным. Существенность зависит не только от ценности объекта, но и от его характера. Большое количество незначительных ошибок в итоге может также привести к существенной величине. Существенность того или иного объекта учета или события определяется бухгалтером, готовящим отчет, и пользователь полагается на правдивость и достоверность представленной ему информации.

• Бухгалтерская информация должна быть надежной. Другими словами, информация является надежной, когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обосновано ожидается, что она будет это представлять. Она должна соответствовать той цели, для которой подготавливалась, быть достоверной и объективной, т. е. такой, что независимые стороны смогли бы ее проверить, используя те же методы измерения.

    Чтобы быть надежной, информация обязана  давать правдивое представление  об операциях и других событиях. Правдивое представление предполагает отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности.

    Для того чтобы информация была надежной, очень важно, чтобы она была нейтральной, т. е. беспристрастной. Отчетность должна быть объективной и не рассчитанной на определенного пользователя, что может определенным образом повлиять на принятие решения. Финансовая отчетность не должна преследовать цель склонения пользователя к определенному поведению.

    Бухгалтеры  стараются основываться на фактах и логике. Это позволяет им давать наиболее достоверную информацию о прошлых событиях хозяйственной деятельности предприятия. Тем не менее, при проведении анализа и оценок бухгалтер часто сталкивается с неопределенностями. В таких случаях полагаются на принцип осмотрительности (консерватизма). Осмотрительность (консерватизм) означает осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности, т. е. бухгалтер должен проявлять большую готовность признания расходов и обязательств, чем доходов и активов.

    Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в отчетах, должна быть полной. Полнота  информации предполагает, что в финансовом отчете и сопровождающих его пояснительных записях содержится вся относящаяся к делу информация, необходимая пользователям для понимания данного отчета. Другими словами, отчетная информация должна давать необходимые пояснения и разъяснения во избежание возможности ввести пользователя в заблуждение, и формат представления финансовой отчетности может повлиять на ее полезность при принятии некоторых решений. Пояснительные записи считаются составной частью финансовой отчетности. Однако существует предел, после которого пояснительных записей становится так много, что они скорее мешают, чем помогают пониманию. Поэтому управление компании и бухгалтеры, следуя принципу полноты сами решают, какую информацию следует раскрывать сверх той, что предписывается стандартами.