МСФО (IFRS) 4: "Договоры страхования"

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Декабря 2010 в 23:07, Не определен

Описание работы

Доклад

Файлы: 1 файл

МСФО доклад.doc

— 105.50 Кб (Скачать файл)

(d) если договор  содержит встроенный производный  инструмент, входящий в сферу  применения МСФО (IAS) 39, должен применять  МСФО (IAS) 39 к этому встроенному  производному инструменту;

(e) должен во всех  отношениях, не описанных в пунктах 14–20 и 34 (a)-(d), продолжать использовать существующую учетную политику в отношении таких договоров, если только он не изменит эту учетную политику способом, соответствующим пунктам 21–30.

Негарантированные возможности получения дополнительных выгод в финансовых инструментах 

35 Требования пункта 34 применяются также к финансовому  инструменту, содержащему негарантированную  возможность получения дополнительных  выгод. Кроме того:

(a) если эмитент  классифицирует негарантированную возможность получения дополнительных выгод полностью как обязательство, то он должен провести проверку адекватности обязательств, описанную в пунктах 15–19, применительно ко всему договору (т.е. как к элементу гарантированных выплат, так и к негарантированной возможности получения дополнительных выгод). От эмитента не требуется определения суммы, которая могла бы возникнуть в результате применения МСФО (IAS) 39 к элементу гарантированных выплат;

(b) если эмитент  классифицирует указанную негарантированную возможность, в какой-то части или полностью, как отдельный компонент капитала, то обязательство, признаваемое в отношении всего договора, должно быть не меньше чем сумма, которая могла бы возникнуть в результате применения МСФО (IAS) 39 к элементу гарантированных выплат. Эта сумма должна включать внутреннюю стоимость возможности отказаться от договора, но не обязательно включать ее временную стоимость, если в соответствии с пунктом 9 такая возможность освобождена от измерения по справедливой стоимости. От эмитента не требуется раскрытия суммы, которая могла бы возникнуть в результате применения МСФО (IAS) 39 к элементу гарантированных выплат, и отдельного представления этой суммы. Более того, от эмитента не требуется определения такой суммы, если общая величина признанного обязательства явно ее превосходит;

(c) хотя эти договоры  являются финансовыми инструментами,  эмитент может продолжать признавать  премии по таким договорам  как выручку и признавать возникающее  увеличение балансовой стоимости  обязательства как расход.

(d) хотя эти договоры  являются финансовыми инструментами,  страховщик, применяющий пункт 20(b) МСФО (IFRS) 7 к договорам, предусматривающим  негарантированную возможность  получения дополнительных выгод,  должен раскрыть общую сумму  процентных расходов, признанных в составе прибыли или убытка, но не обязан рассчитывать соответствующую сумму процентных расходов с использованием метода эффективной ставки процента. 

 

Раскрытие информации  

 

Объяснение признанных сумм

36 Страховщик должен  раскрывать информацию, которая идентифицирует и объясняет суммы, отраженные в его финансовой отчетности, возникающие в связи с договорами страхования. 

37 Для выполнения  требования пункта 36 страховщик  должен раскрыть:

(a) свою учетную  политику в отношении договоров страхования и связанных с ними активов, обязательств, доходов и расходов;

(b) признанные активы, обязательства, доходы и расходы  (и, если он использует прямой  метод для представления своего  отчета о движении денежных  средств, потоки денежных средств), возникающие в связи с договорами страхования. Более того, если страховщик является цедентом, то он должен раскрыть:

(i) прибыли и убытки  от покупки перестрахования, признанные  в составе прибыли или убытка; и

(ii) если цедент  откладывает и амортизирует прибыли и убытки, возникающие в связи с покупкой перестрахования, то амортизацию за период и недоамортизированные суммы на начало и конец соответствующего периода.

(c) процесс, используемый  для определения допущений, обладающих  наибольшим влиянием на измерение  признанных сумм, описанных в пункте (b). Если практически осуществимо, страховщик должен представлять раскрытия количественной информации по таким допущениям; 

(d) влияние изменений  в допущениях, используемых при  измерении активов, связанных  со страхованием, и страховых обязательств, показав отдельно влияние каждого изменения, существенно повлиявшего на финансовую отчетность;

(e) выверку изменений  в страховых обязательствах, активах,  связанных с перестрахованием, и,  при наличии таковых, связанных  с ними отложенных затрат на приобретение. 

 

Характер и величина рисков, связанных с договорами страхования

38 Страховщик должен  раскрыть информацию, которая позволяет  пользователям финансовой отчетности  оценить характер и объем рисков, возникающих в связи с договорами страхования. 

39 Для выполнения  требования пункта 38 страховщик  должен раскрыть:

(a) цели, политику  и процессы управления рисками,  связанными с договорами страхования,  а также используемые методы  управления рисками.

(b) [Удален] (c) информацию  о страховом риске (как до, так и после его уменьшения в результате перестрахования), включая информацию о следующем:

(i) чувствительности  к страховому риску (см. пункт  39A).

(ii) концентрациях  страхового риска, включая описание  методов, используемых предприятием для определения концентраций риска, и описание общих характеристик, которые определяют каждую концентрацию (например, вид страхового случая, географический регион или валюта).

(iii) фактические претензии  в сравнении с предыдущими  расчетными оценками (т.е. ход разрешения претензий). Раскрытие информации о ходе разрешения претензий должно охватывать период с момента возникновения самой ранней существенной претензии, по которой все еще существует неопределенность в отношении величин и сроков платежей по претензиям, но не требуется, чтобы оно охватывало период, превышающий десять лет. От страховщика не требуется раскрытия информации о претензиях, по которым разрешение неопределенности в отношении величин и сроков платежей по претензиям обычно происходит в течение одного года;

(d) информацию о  кредитном риске, риске ликвидности  и рыночном риске, которая была  бы обязательной в соответствии  с пунктами 31–42 МСФО (IFRS) 7, если бы  договоры страхования входили  в сферу применения МСФО (IFRS) 7. Однако: 

(i) страховщик не обязан представлять анализ по срокам погашения, предусмотренный пунктом 39(a) МСФО (IFRS) 7, если страховщик раскрывает информацию о расчетных сроках чистого выбытия денежных средств в результате признанных страховых обязательств. Такая информация может быть представлена в форме анализа сумм, признанных в отчёте о финансовом положении, по расчетным срокам выбытия денежных средств.

(ii) если страховщиком  используется альтернативный метод  управления чувствительностью к  рыночным условиям, такой как  анализ встроенной стоимости, страховщик может использовать такой анализ чувствительности для выполнения требований пункта 40(a) МСФО (IFRS) 7. В этом случае страховщик также должен раскрыть информацию, предусмотренную пунктом 41 МСФО (IFRS) 7.

(e) информацию о подверженности процентному или рыночному рискам, связанным со встроенными производными инструментами, содержащимися в основном договоре страхования, если от страховщика не требуется, и он не измеряет эти встроенные производные инструменты по справедливой стоимости. 

39A Для соблюдения  требований пункта 39(c)(i), страховщик  должен раскрыть информацию, предусмотренную  в пунктах (a) или (b), следующим  образом:

(a) анализ чувствительности, который отражает, какое влияние  на прибыль или убыток и  капитал могли бы оказать изменения соответствующей переменной риска, которые являлись обоснованно возможными на конец отчётного периода; методы и допущения, использованные при подготовке анализа чувствительности; и любые изменения в используемых методах или допущениях по сравнению с предшествующим периодом. Однако если страховщиком используется альтернативный метод управления чувствительностью к рыночным условиям, такой как анализ встроенной стоимости, страховщик может выполнить такое требование, раскрывая информацию о таком альтернативном анализе чувствительности, а также раскрывая информацию, предусмотренную пунктом 41 МСФО (IFRS) 7.

(b) Описательную информацию  о чувствительности к рискам  и о тех сроках и условия  договоров страхования, которые  оказывают существенное влияние  на величину, распределение во времени и неопределенность будущих потоков денежных средств страховщика; 

 

Дата вступления в силу и переход к новому порядку  учета  

40 Условия переходного  периода в пунктах 41–45 применяются  как к случаю первого применения  настоящего МСФО (IFRS) предприятием, которое уже применяет Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), так и к случаю, когда предприятие применяет Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) впервые (предприятие, применяющее МСФО (IFRS) впервые). 

41 Предприятие должно  применять настоящий стандарт  для годовых периодов, начинающихся 1 января

2005 г. или после  этой даты. Если предприятие применяет  настоящий МСФО (IFRS) в отношении  более раннего периода, то оно  обязано раскрыть этот факт.

41A Договоры финансовой гарантии (поправки к МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4), принятые в августе 

2005 года, изменили  пункты 4(d), B18(g) и B19(f). Предприятие  должно применять указанные поправки  в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 г. или после  этой даты. Если предприятие применяет эти поправки к более раннему периоду, то оно должно раскрыть данный факт и одновременно применить соответствующие поправки к МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 32.*

* Если предприятие  применяет МСФО (IFRS) 7, ссылка на  МСФО (IAS) 32 заменяется ссылкой на МСФО (IFRS) 7. 

41В МСФО (IAS) 1 (в  редакции 2007 г.) внес поправки в  терминологию, используемую в Международных  стандартах финансовой отчетности (IFRS). Более того он внес поправки  в пункт 30. Предприятие должно  применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в отношении более раннего периода, данные поправки должны быть применены в отношении такого более раннего периода. 

 

Раскрытие информации 

42 От предприятия  не требуется применения требований  по раскрытию информации, содержащихся  в настоящем МСФО (IFRS), к сравнительной  информации, относящейся к годовым  периодам, начинающимся до 1 января 2005 г., за исключением раскрытия учетной политики и признанных активов, обязательств, доходов и расходов (и, если оно использует прямой метод, отчета о движении денежных средств, потоков денежных средств) в соответствии с требованиями пункта 37(a) и (b). 

43 Если практически невозможно применить конкретное требование пунктов 10–35 к сравнительной информации, относящейся к годовым периодам, начинающимся до 1 января 2005 г., то предприятие должно раскрыть данный факт. Проверка адекватности обязательств (пункты 15–19) применительно к такой сравнительной информации может быть иногда практически невозможным, но маловероятно, что применение других требований пунктов 10–35 к такой сравнительной информации будет практически невозможным. МСФО (IAS) 8 объясняет значение термина «практически невозможный». 

44 При применении  пункта 39(c)(iii) от предприятия не  требуется раскрывать информацию  о ходе разрешения претензий  в периоде, более раннем чем  пять лет до конца первого  финансового года, в котором оно  применяет настоящий МСФО (IFRS). Более того, если практически невозможно при первом применении предприятием настоящего МСФО (IFRS) подготовить информацию о ходе разрешения претензий, имевших место до начала самого раннего периода, в отношении которого предприятие представляет полную сравнительную информацию, соответствующую настоящему МСФО (IFRS), то предприятие должно раскрыть этот факт. 

 

Реклассификация финансовых активов 

45 Когда страховщик  изменяет свою учетную политику  в отношении страховых обязательств, то разрешается, но не требуется, реклассифицировать некоторые или все финансовые активы, как

«оцениваемые по справедливой стоимости, изменения  которой отражаются в составе  прибыли или убытка за период». Данная реклассификация разрешена, когда  страховщик изменяет свою учетную политику при первом применении настоящего МСФО (IFRS) и когда производит последующее изменение учетной политики, разрешенное пунктом 22. Данная реклассификация является изменением учетной политики и к ней применяется МСФО (IAS) 8.

Информация о работе МСФО (IFRS) 4: "Договоры страхования"