(d) если договор
содержит встроенный производный
инструмент, входящий в сферу
применения МСФО (IAS) 39, должен применять
МСФО (IAS) 39 к этому встроенному
производному инструменту;
(e) должен во всех
отношениях, не описанных в пунктах 14–20
и 34 (a)-(d), продолжать использовать существующую
учетную политику в отношении таких договоров,
если только он не изменит эту учетную
политику способом, соответствующим пунктам
21–30.
Негарантированные
возможности получения дополнительных
выгод в финансовых инструментах
35 Требования пункта
34 применяются также к финансовому
инструменту, содержащему негарантированную
возможность получения дополнительных
выгод. Кроме того:
(a) если эмитент
классифицирует негарантированную
возможность получения дополнительных
выгод полностью как обязательство, то
он должен провести проверку адекватности
обязательств, описанную в пунктах 15–19,
применительно ко всему договору (т.е.
как к элементу гарантированных выплат,
так и к негарантированной возможности
получения дополнительных выгод). От эмитента
не требуется определения суммы, которая
могла бы возникнуть в результате применения
МСФО (IAS) 39 к элементу гарантированных
выплат;
(b) если эмитент
классифицирует указанную негарантированную
возможность, в какой-то части или полностью,
как отдельный компонент капитала, то
обязательство, признаваемое в отношении
всего договора, должно быть не меньше
чем сумма, которая могла бы возникнуть
в результате применения МСФО (IAS) 39 к элементу
гарантированных выплат. Эта сумма должна
включать внутреннюю стоимость возможности
отказаться от договора, но не обязательно
включать ее временную стоимость, если
в соответствии с пунктом 9 такая возможность
освобождена от измерения по справедливой
стоимости. От эмитента не требуется раскрытия
суммы, которая могла бы возникнуть в результате
применения МСФО (IAS) 39 к элементу гарантированных
выплат, и отдельного представления этой
суммы. Более того, от эмитента не требуется
определения такой суммы, если общая величина
признанного обязательства явно ее превосходит;
(c) хотя эти договоры
являются финансовыми инструментами,
эмитент может продолжать признавать
премии по таким договорам
как выручку и признавать возникающее
увеличение балансовой стоимости
обязательства как расход.
(d) хотя эти договоры
являются финансовыми инструментами,
страховщик, применяющий пункт 20(b)
МСФО (IFRS) 7 к договорам, предусматривающим
негарантированную возможность
получения дополнительных выгод,
должен раскрыть общую сумму
процентных расходов, признанных в
составе прибыли или убытка, но не обязан
рассчитывать соответствующую сумму процентных
расходов с использованием метода эффективной
ставки процента.
Раскрытие информации
Объяснение признанных
сумм
36 Страховщик должен
раскрывать информацию, которая идентифицирует
и объясняет суммы, отраженные в его финансовой
отчетности, возникающие в связи с договорами
страхования.
37 Для выполнения
требования пункта 36 страховщик
должен раскрыть:
(a) свою учетную
политику в отношении договоров
страхования и связанных с ними активов,
обязательств, доходов и расходов;
(b) признанные активы,
обязательства, доходы и расходы
(и, если он использует прямой
метод для представления своего
отчета о движении денежных
средств, потоки денежных средств),
возникающие в связи с договорами страхования.
Более того, если страховщик является
цедентом, то он должен раскрыть:
(i) прибыли и убытки
от покупки перестрахования, признанные
в составе прибыли или убытка;
и
(ii) если цедент
откладывает и амортизирует прибыли
и убытки, возникающие в связи с покупкой
перестрахования, то амортизацию за период
и недоамортизированные суммы на начало
и конец соответствующего периода.
(c) процесс, используемый
для определения допущений, обладающих
наибольшим влиянием на измерение
признанных сумм, описанных в пункте (b).
Если практически осуществимо, страховщик
должен представлять раскрытия количественной
информации по таким допущениям;
(d) влияние изменений
в допущениях, используемых при
измерении активов, связанных
со страхованием, и страховых обязательств,
показав отдельно влияние каждого изменения,
существенно повлиявшего на финансовую
отчетность;
(e) выверку изменений
в страховых обязательствах, активах,
связанных с перестрахованием, и,
при наличии таковых, связанных
с ними отложенных затрат на приобретение.
Характер и величина
рисков, связанных с договорами страхования
38 Страховщик должен
раскрыть информацию, которая позволяет
пользователям финансовой отчетности
оценить характер и объем рисков,
возникающих в связи с договорами
страхования.
39 Для выполнения
требования пункта 38 страховщик
должен раскрыть:
(a) цели, политику
и процессы управления рисками,
связанными с договорами страхования,
а также используемые методы
управления рисками.
(b) [Удален] (c) информацию
о страховом риске (как до, так и после
его уменьшения в результате перестрахования),
включая информацию о следующем:
(i) чувствительности
к страховому риску (см. пункт
39A).
(ii) концентрациях
страхового риска, включая описание
методов, используемых предприятием
для определения концентраций риска, и
описание общих характеристик, которые
определяют каждую концентрацию (например,
вид страхового случая, географический
регион или валюта).
(iii) фактические претензии
в сравнении с предыдущими
расчетными оценками (т.е. ход разрешения
претензий). Раскрытие информации о ходе
разрешения претензий должно охватывать
период с момента возникновения самой
ранней существенной претензии, по которой
все еще существует неопределенность
в отношении величин и сроков платежей
по претензиям, но не требуется, чтобы
оно охватывало период, превышающий десять
лет. От страховщика не требуется раскрытия
информации о претензиях, по которым разрешение
неопределенности в отношении величин
и сроков платежей по претензиям обычно
происходит в течение одного года;
(d) информацию о
кредитном риске, риске ликвидности
и рыночном риске, которая была
бы обязательной в соответствии
с пунктами 31–42 МСФО (IFRS) 7, если бы
договоры страхования входили
в сферу применения МСФО (IFRS) 7.
Однако:
(i) страховщик не обязан
представлять анализ по срокам погашения,
предусмотренный пунктом 39(a) МСФО (IFRS)
7, если страховщик раскрывает информацию
о расчетных сроках чистого выбытия денежных
средств в результате признанных страховых
обязательств. Такая информация может
быть представлена в форме анализа сумм,
признанных в отчёте о финансовом положении,
по расчетным срокам выбытия денежных
средств.
(ii) если страховщиком
используется альтернативный метод
управления чувствительностью к
рыночным условиям, такой как
анализ встроенной стоимости, страховщик
может использовать такой анализ чувствительности
для выполнения требований пункта 40(a)
МСФО (IFRS) 7. В этом случае страховщик также
должен раскрыть информацию, предусмотренную
пунктом 41 МСФО (IFRS) 7.
(e) информацию о подверженности
процентному или рыночному рискам, связанным
со встроенными производными инструментами,
содержащимися в основном договоре страхования,
если от страховщика не требуется, и он
не измеряет эти встроенные производные
инструменты по справедливой стоимости.
39A Для соблюдения
требований пункта 39(c)(i), страховщик
должен раскрыть информацию, предусмотренную
в пунктах (a) или (b), следующим
образом:
(a) анализ чувствительности,
который отражает, какое влияние
на прибыль или убыток и
капитал могли бы оказать изменения
соответствующей переменной риска, которые
являлись обоснованно возможными на конец
отчётного периода; методы и допущения,
использованные при подготовке анализа
чувствительности; и любые изменения в
используемых методах или допущениях
по сравнению с предшествующим периодом.
Однако если страховщиком используется
альтернативный метод управления чувствительностью
к рыночным условиям, такой как анализ
встроенной стоимости, страховщик может
выполнить такое требование, раскрывая
информацию о таком альтернативном анализе
чувствительности, а также раскрывая информацию,
предусмотренную пунктом 41 МСФО (IFRS) 7.
(b) Описательную информацию
о чувствительности к рискам
и о тех сроках и условия
договоров страхования, которые
оказывают существенное влияние
на величину, распределение во времени
и неопределенность будущих потоков денежных
средств страховщика;
Дата вступления
в силу и переход к новому порядку
учета
40 Условия переходного
периода в пунктах 41–45 применяются
как к случаю первого применения
настоящего МСФО (IFRS) предприятием, которое
уже применяет Международные стандарты
финансовой отчетности (IFRS), так и к случаю,
когда предприятие применяет Международные
стандарты финансовой отчетности (IFRS)
впервые (предприятие, применяющее МСФО
(IFRS) впервые).
41 Предприятие должно
применять настоящий стандарт
для годовых периодов, начинающихся
1 января
2005 г. или после
этой даты. Если предприятие применяет
настоящий МСФО (IFRS) в отношении
более раннего периода, то оно
обязано раскрыть этот факт.
41A Договоры финансовой
гарантии (поправки к МСФО (IAS) 39 и МСФО
(IFRS) 4), принятые в августе
2005 года, изменили
пункты 4(d), B18(g) и B19(f). Предприятие
должно применять указанные поправки
в отношении годовых периодов,
начинающихся 1 января 2006 г. или после
этой даты. Если предприятие применяет
эти поправки к более раннему периоду,
то оно должно раскрыть данный факт и одновременно
применить соответствующие поправки к
МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 32.*
* Если предприятие
применяет МСФО (IFRS) 7, ссылка на
МСФО (IAS) 32 заменяется ссылкой на МСФО
(IFRS) 7.
41В МСФО (IAS) 1 (в
редакции 2007 г.) внес поправки в
терминологию, используемую в Международных
стандартах финансовой отчетности
(IFRS). Более того он внес поправки
в пункт 30. Предприятие должно
применять указанные поправки в отношении
годовых периодов, начинающихся 1 января
2009 г. или после этой даты. Если предприятие
применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в
отношении более раннего периода, данные
поправки должны быть применены в отношении
такого более раннего периода.
Раскрытие информации
42 От предприятия
не требуется применения требований
по раскрытию информации, содержащихся
в настоящем МСФО (IFRS), к сравнительной
информации, относящейся к годовым
периодам, начинающимся до 1 января
2005 г., за исключением раскрытия учетной
политики и признанных активов, обязательств,
доходов и расходов (и, если оно использует
прямой метод, отчета о движении денежных
средств, потоков денежных средств) в соответствии
с требованиями пункта 37(a) и (b).
43 Если практически
невозможно применить конкретное требование
пунктов 10–35 к сравнительной информации,
относящейся к годовым периодам, начинающимся
до 1 января 2005 г., то предприятие должно
раскрыть данный факт. Проверка адекватности
обязательств (пункты 15–19) применительно
к такой сравнительной информации может
быть иногда практически невозможным,
но маловероятно, что применение других
требований пунктов 10–35 к такой сравнительной
информации будет практически невозможным.
МСФО (IAS) 8 объясняет значение термина
«практически невозможный».
44 При применении
пункта 39(c)(iii) от предприятия не
требуется раскрывать информацию
о ходе разрешения претензий
в периоде, более раннем чем
пять лет до конца первого
финансового года, в котором оно
применяет настоящий МСФО (IFRS). Более
того, если практически невозможно при
первом применении предприятием настоящего
МСФО (IFRS) подготовить информацию о ходе
разрешения претензий, имевших место до
начала самого раннего периода, в отношении
которого предприятие представляет полную
сравнительную информацию, соответствующую
настоящему МСФО (IFRS), то предприятие должно
раскрыть этот факт.
Реклассификация финансовых
активов
45 Когда страховщик
изменяет свою учетную политику
в отношении страховых обязательств,
то разрешается, но не требуется,
реклассифицировать некоторые или все
финансовые активы, как
«оцениваемые по
справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе
прибыли или убытка за период». Данная
реклассификация разрешена, когда
страховщик изменяет свою учетную политику
при первом применении настоящего МСФО
(IFRS) и когда производит последующее изменение
учетной политики, разрешенное пунктом
22. Данная реклассификация является изменением
учетной политики и к ней применяется
МСФО (IAS) 8.