МСФО (IFRS) 4: "Договоры
страхования"
Цель
1 Целью настоящего
МСФО (IFRS) 4 является описание требований
к представлению в финансовой
отчетности договоров страхования
предприятием, осуществляющим выпуск
таких договоров (называемого
в настоящем МСФО (IFRS) страховщиком)
до того момента, пока Совет не закончит
вторую стадию своего проекта по договорам
страхования. В частности, данный МСФО
(IFRS) требует:
(a) ограниченных усовершенствований
порядка учета страховщиком договоров
страхования;
(b) раскрытия информации,
которое определяет и объясняет суммы
в финансовой отчетности страховщика,
возникающие в связи с договорами страхования,
и помогает пользователям этой финансовой
отчетности понять величину, распределение
во времени и неопределенность будущих
потоков денежных средств по договорам
страхования.
Сфера применения
2 Предприятие должно
применять настоящий МСФО (IFRS) 4:
(a) к договорам
страхования (включая договоры
перестрахования), которые оно выпускает,
и договорам перестрахования,
которыми оно владеет;
(b) финансовым инструментам,
которые оно выпускает с негарантированной
возможностью получения дополнительных
выгод (см. пункт 35). МСФО (IFRS) 7 «Финансовые
инструменты: раскрытие информации»
предусматривает раскрытие информации
о финансовых инструментах, включая
финансовые инструменты, которые имеют
указанные характеристики.
3 Данный стандарт
не рассматривает другие аспекты
порядка учета, применяемого страховщиками,
такие как учет финансовых
активов, имеющихся у страховщиков,
и учет финансовых обязательств,
выпускаемых страховщиками (см. МСФО (IAS)
32 «Финансовые инструменты: представление
информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты:
признание и измерение» и МСФО (IFRS) 7), за
исключением положений пункта 45, относящихся
к условиям переходного периода.
4 Предприятие не
должно применять настоящий МСФО
(IFRS):
(a) к гарантии на
продукцию, предоставляемой непосредственно
производителем, дилером или розничным
продавцом (см. МСФО (IAS) 18 «Выручка»
и МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы,
условные обязательства и условные
активы»);
(b) активам и обязательствам
работодателей по планам вознаграждений
работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения
работникам» и МСФО (IFRS) 2 «Платеж,
основанный на акциях») и обязательствам
по пенсионным планам, отражаемым
в отчетности пенсионными планами с
установленными выплатами (см. МСФО (IAS)
26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»);
(c) договорным правам
или договорным обязательствам,
которые зависят от будущего
использования или права использования
нефинансового объекта (например, некоторых
лицензионных платежей, роялти, условных
арендных платежей и аналогичных статей),
а также к гарантии арендатора в отношении
остаточной стоимости, встроенной в финансовую
аренду (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS)
18 «Выручка» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные
активы»);
(d) договорам финансовой
гарантии, за исключением случаев
когда страховщик ранее явным
образом расценивал их в качестве
договоров страхования и использовал
порядок учета, применимый к
договорам страхования; в этом
случае страховщик может выбрать применение
либо МСФО (IAS) 39, МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7,
либо настоящего стандарта для учета таких
договоров финансовой гарантии. Эмитент
может принимать такое решение в отношении
каждого отдельного договора, однако решение,
принятое по каждому договору, не может
быть пересмотрено.
(e) условному возмещению,
подлежащему оплате или получению
при объединении бизнеса (см.
МСФО (IFRS) 3 «Объединения
бизнеса»);
(f) договорам прямого
страхования, которыми владеет
предприятие (т.е. договорам страхования,
по которым предприятие является держателем
полиса). Однако цедент должен применять
настоящий МСФО (IFRS) к договорам перестрахования,
которыми он владеет.
5 Для удобства, настоящий
МСФО (IFRS) называет любое предприятие,
которое выпускает договор страхования,
страховщиком, вне зависимости от того
является ли оно страховщиком для юридических
или надзорных целей.
6 Договор перестрахования
– это вид договора страхования.
Соответственно все упоминания
в настоящем
МСФО (IFRS) договоров
страхования также относятся и к договорам
перестрахования.
Встроенные производные
инструменты
7 МСФО (IFRS) 39 требует,
чтобы предприятие выделяло некоторые
встроенные производные инструменты
из основных договоров, измеряло
их по справедливой стоимости
и включало изменения их справедливой
стоимости в состав прибыли или убытка.
МСФО (IAS) 39 применяется к производным инструментам,
встроенным в договоры страхования, за
исключением случаев, когда встроенный
производный инструмент сам по себе является
договором страхования.
8 В качестве исключения
из требования, содержащегося в
МСФО (IFRS) 39, страховщику не нужно
выделять и измерять по справедливой
стоимости право держателя полиса
отказаться от договора страхования
за фиксированную сумму (или
за сумму, определяемую исходя из
фиксированной суммы и процентной ставки),
даже если цена по которой данное право
может быть реализовано отличается от
балансовой стоимости основного страхового
обязательства. Однако требование в МСФО
(IFRS) 39 относится к опциону на продажу или
возможности отказа от договора в обмен
на денежные средства, встроенной в договор
страхования, если цена отказа изменяется
в зависимости от изменения финансовой
переменной (такой например, как цена на
долевой инструмент или товар, или индекс)
или нефинансовой переменной, не относящейся
к стороне по договору. Кроме того, это
требование применяется также, если право
держателя воспользоваться опционом на
продажу или возможностью отказа от договора
в обмен на денежные средства инициируется
изменением такой переменной (например,
опционом на продажу можно будет воспользоваться,
если индекс фондового рынка достигнет
определенного уровня).
9 Пункт 8 применяется
в равной степени и к праву
отказаться от финансового инструмента
с негарантированной возможностью
получения дополнительных выгод.
Отделение депозитной
составляющей
10 Некоторые договоры
страхования содержат как страховую
составляющую, так и депозитную
составляющую. В некоторых случаях
от страховщика требуется или
ему разрешено отделение этих
составляющих:
(a) отделение требуется,
если удовлетворяются оба следующих
условия:
(i) страховщик может
измерить депозитную составляющую
(включая встроенные возможности
отказа от договора) отдельно (т.е.
без учета страховой составляющей);
(ii) учетная политика
страховщика не требует от него признания
всех обязательств и прав, возникающих
в связи с депозитной составляющей каким-либо
иным образом;
(b) отделение разрешено,
но не требуется, если страховщик
может отдельно, как в пункте (a)(i),
измерить депозитную составляющую,
но его учетная политика требует от него
признания всех обязательств и прав, возникающих
в связи с депозитной составляющей вне
зависимости от основы, используемой для
измерения этих прав и обязательств;
(c) отделение запрещено,
если страховщик не может отдельно
измерить депозитную составляющую, как
в пункте (a)(i);
11 Следующий пример
представляет тот случай, когда
учетная политика страховщика
не требует от него признания
всех обязательств, возникающих
в связи с депозитной составляющей.
Цедент получает возмещение убытков
от перестраховщика, но договор обязывает
цедента выплатить обратно это возмещение
в будущих периодах. Это обязательство
возникает в связи с депозитной составляющей.
Если бы учетная политика цедента иным
образом разрешала ему признать это возмещение
как доход без признания возникающих обязательств,
то отделение требовалось бы.
12 Для разделения
договора страховщик должен:
(a) применить настоящий
МСФО (IFRS) к страховой составляющей;
(b) применить МСФО
(IAS) 39 к депозитной составляющей.
Признание и измерение
Временное освобождение
от других МСФО (IFRS)
13 Пункты 10-12 МСФО (IAS)
8 «Учетная политика, изменения в
бухгалтерских оценках и ошибки»
устанавливают критерии, которые
необходимо использовать предприятию
при разработке учетной политики в
отсутствие МСФО (IFRS), непосредственно
применимого к той или иной статье. Однако
данный МСФО (IFRS) освобождает страховщика
от применения данных критериев к своей
учетной политике:
(a) в отношении
договоров страхования, которые
он выпускает (включая связанные с ними
затраты на приобретение и нематериальные
активы, такие, как те, которые описаны
в пунктах 31 и 32);
(b) договоров перестрахования,
которыми он владеет.
14 Тем не менее,
настоящий МСФО (IFRS) не освобождает
страховщика от влияния некоторых
критериев,
содержащихся в
пунктах 10–12 МСФО (IAS) 8. В частности,
страховщик:
(a) не должен признавать
как обязательство любые страховые
резервы по возможным будущим
претензиям, если эти претензии
возникают по договорам страхования,
которые не существуют на отчетную дату
(такие, как резервы по рискам катастроф
и резервы на выравнивание убыточности);
(b) должен провести
проверку адекватности обязательств,
описанную в пунктах 15–19;
(c) должен исключить
страховое обязательство (или
часть страхового обязательства) из
отчета о финансовом положении, только
когда оно погашено, то есть когда указанное
в договоре обязательство исполнено, или
аннулировано, или срок его действия истек.
(d) не должен зачитывать:
(i) активы, связанные
с перестрахованием против соответствующих
страховых обязательств; или
(ii) доходы или
расходы по договорам перестрахования
с расходами или доходами по
соответствующим договорам страхования;
(e) должен проводить
анализ того, не обесценены ли
активы, связанные с перестрахованием
(см. пункт 20).
Проверка адекватности
обязательств
15 Страховщик должен
на конец каждого отчётного
периода оценивать, являются ли
его страховые обязательства
адекватными, используя текущие
расчетные оценки будущих потоков
денежных средств по своим
договорам страхования. Если такая оценка
покажет, что балансовая стоимость его
страховых обязательств (за вычетом связанных
с ними отложенных затрат на приобретение
и нематериальных активов, подобных тем,
которые описываются в пунктах 31 и 32) неадекватна
в свете расчетных будущих потоков денежных
средств, то разницу следует признать
в полном объеме в составе прибыли или
убытка.
16 Если страховщик
проводит проверку адекватности
обязательств, и она удовлетворяет
определенным минимальным требованиям,
то настоящий МСФО (IFRS) не налагает дополнительных
требований. Минимальные требования приведены
ниже:
(a) при проверке
должны учитываться текущие расчетные
оценки всех потоков денежных
средств, предусмотренных договором,
и сопутствующих потоков денежных
средств, таких как расходы по рассмотрению
претензий, а также потоков денежных средств,
возникающих по встроенным опционам и
гарантиям;
(b) если проверка
покажет, что обязательство неадекватно,
то разница в полном объеме
признается в составе прибыли
или убытка.
17 Если учетная политика
страховщика не требует проведения проверки
адекватности обязательств,
удовлетворяющей минимальным
требованиям, приведенным в пункте
16, то страховщик должен:
(a) определить балансовую
стоимость соответствующих страховых
обязательств* за вычетом балансовой стоимости:
(i) любых связанных
с ними отложенных затрат на
приобретение; и
(ii) любых связанных
с ними нематериальных активов,
таких, как те, которые приобретаются
при объединении бизнеса или
передаче портфеля (см. пункты 31 и
32). Однако соответствующие активы, связанные
с перестрахованием, не рассматриваются,
так как страховщик учитывает их отдельно
(см. пункт 20);
(b) определить, является
ли сумма, описанная в пункте
(a), меньше той балансовой стоимости,
которая была бы необходима, если
бы соответствующие страховые обязательства
входили в сферу применения МСФО (IAS) 37.
Если она меньше, то страховщик должен
признать разницу в полном объеме в составе
прибыли или убытка и уменьшить балансовую
стоимость указанных отложенных расходов
на приобретение или нематериальных активов
либо увеличить балансовую стоимость
соответствующих страховых обязательств.
*Соответствующие
страховые обязательства – это
такие страховые обязательства
(а также связанные с ними
отложенные затраты на приобретение
и нематериальные активы), в отношении
которых учетная политика страховщика
не требует проведения проверки адекватности
обязательств, удовлетворяющей минимальным
требованиям, указанным в пункте 16.
18 Если проверка
адекватности обязательств страховщика
удовлетворяет минимальным требованиям,
приведенным в пункте 16, то проводит ее
на том уровне агрегирования, который
указывается для этой проверки. Если проверка
адекватности обязательств не удовлетворяет
этим минимальным требованиям, то необходимо
проведение сравнения, описанного в пункте
17 для того уровня портфеля договоров,
на котором они обладают схожими рисками
и управляются вместе как единый портфель.