МСФО (IFRS) 4: "Договоры страхования"

19 Сумма, описанная  в пункте 17 (b) (то есть результат  применения МСФО (IAS) 37), должна отражать  будущую инвестиционную маржу (см. пункты 27–29) в том, и только в том случае, если сумма, описанная в пункте 17(a), также отражает эту маржу.

Обесценение активов, связанных с перестрахованием 

20 Если актив цедента,  связанный с перестрахованием, обесценился,  то цедент должен соответствующим образом уменьшить его балансовую стоимость и признать этот убыток от обесценения в составе прибыли или убытка. Актив, связанный с перестрахованием, обесценивается в том, и только в том случае, если:

(a) существует объективное свидетельство, возникшее в результате события, которое произошло после первоначального признания актива, связанного с перестрахованием, что цедент может не получить все причитающиеся ему суммы по условиям договора; и

(b) влияние такого  события на суммы, которые будут получены цедентом от перестраховщика, можно надежно измерить. 

 

Изменения в учетной  политике 

21 Пункты 22-30 применяются  как к изменениям, сделанным страховщиком, который уже применяет

МСФО так и к  изменениям, сделанным страховщиком, применяющим МСФО впервые.

22 Страховщик может  изменить свою учетную политику  в отношении договоров страхования  в том, и только в том случае, если такое изменение делает  финансовую отчетность более  уместной для удовлетворения  информационных потребностей пользователей финансовой отчетности при принятии ими экономических решений, не уменьшая ее надежности, или делает ее более надежной, не уменьшая уместности ее использования для указанных целей. Страховщик должен судить об уместности и надежности на основе критериев, содержащихся в МСФО (IAS) 8. 

23 Для того чтобы  обосновать изменение учетной  политики в отношении договоров  страхования, страховщик должен  продемонстрировать, что это изменение  приводит к большему соответствию  финансовой отчетности критериям,  содержащимся в МСФО (IAS) 8, но не требуется, чтобы это изменение приводило к полному соответствию этим критериям. Далее обсуждаются следующие конкретные вопросы:

(a) текущие процентные  ставки (см. пункт 24);

(b) продолжение использования  существующей практики (см. пункт 25);

(c) осмотрительность (пункт 26);

(d) будущая инвестиционная  маржа (пункты 27–29); и

(e) эквивалентный  учет (пункт 30).

Текущие рыночные процентные ставки 

24 Страховщику разрешено,  но от него не требуется  изменять учетную политику таким  образом, чтобы определенные им страховые обязательства* были измерены повторно с тем, чтобы отразить текущие рыночные процентные ставки и признать изменения этих обязательств в составе прибыли или убытка. В этот же момент времени он также может принять положения учетной политики, которые требуют применения других текущих оценок и допущений в отношении определенных им обязательств. Возможность выбора в данном пункте дает страховщику возможность изменить свою учетную политику в отношении определенных им обязательств, не применяя ее последовательно ко всем схожим обязательствам, как того в противном случае потребовал бы МСФО (IAS) 8. Если страховщик определит соответствующие обязательства в рамках предоставленной ему возможности, то он должен продолжить

использование текущих рыночных процентных ставок (и, если применимо, других текущих оценок и допущений) последовательно во всех периодах ко всем таким обязательствам, пока они не будут погашены.

*В данном пункте  страховые обязательства включают  связанные с ними отложенные затраты на приобретение и нематериальныеактивы, такие, как описаны в пунктах 31 и 32.

Продолжение использования  существующей практики 

25 Страховщик может  продолжить использование следующих  практических подходов, но начинать  их применение не может, так  как это будет противоречить пункту 22:

(a) измерение страховых  обязательств на недисконтированной  основе;

(b) измерение определенных  договором прав на будущие  вознаграждения за управление  инвестициями в сумме, превышающей  их подразумеваемую справедливую  стоимость, полученную путем сравнения с текущими вознаграждениями, получаемыми другими участниками рынка за схожие услуги. Вероятно, что эта справедливая стоимость в момент возникновения указанных договорных прав будет равна затратам на заключение данного договора, кроме случаев, когда будущие вознаграждения за управление инвестициями и связанные с ними затраты не соответствуют сравнимым показателям рынка;

(c) использование  иной, отличной от единой, учетной  политики в отношении договоров  страхования, заключенных дочерними предприятиями (и их соответствующих отложенных расходов на приобретение и нематериальных активов, если таковые имеются), за исключением случаев, разрешенных пунктом 24. Если такая учетная политика отличается от единой, то страхователь может изменить ее, если это изменение не приводит к еще большим различиям в учетной политике, а также удовлетворяет другим требованиям в настоящем МСФО (IFRS) .

Осмотрительность 

26 От страховщика  не требуется изменять свою  учетную политику в отношении  договоров страхования, с тем, чтобы исключить излишнюю осмотрительность. Однако если страховщик уже измеряет свои договоры страхования с достаточной осмотрительностью, то он не должен увеличивать ее.

Будущая инвестиционная маржа 

27 От страховщика  не требуется изменять свою учетную политику в отношении договоров страхования с тем, чтобы исключить будущую инвестиционную маржу. Однако существует опровержимое предположение, что финансовая отчетность страховщика станет менее уместной и надежной, если он примет учетную политику, которая отражает будущую инвестиционную маржу при измерении договоров страхования, за исключением случаев, когда такая маржа влияет на платежи по договорам. Далее приводятся два примера учетной политики, которая отражает такую маржу:

(a) использование ставки дисконтирования, которая отражает расчетную доходность активов страховщика; или

(b) прогнозирование  доходов по активам страховщика  по расчетной ставке доходности, дисконтирование прогнозируемых  доходов по другой ставке и  включение результата в измерение обязательства.

28 Страховщик может  опровергнуть опровержимое предположение,  описанное в пункте 27, в том,  и только в том случае, если другие аспекты изменения учетной политики увеличивают уместность и надежность его финансовой отчетности до такой степени, что это перевешивает уменьшение уместности и надежности, вызванное включением будущей инвестиционной маржи. Например, предположим, что существующая учетная политика в отношении договоров страхования включает излишне осмотрительные допущения, принятые при их заключении, и ставку дисконтирования, предписанную регулирующим органом без учета рыночных условий, а также, игнорируя некоторые встроенные опционы и гарантии. Страховщик может увеличить уместность своей финансовой отчетность, не уменьшая ее надежности, путем перехода к комплексной основе учета, ориентированной на инвестора, которая широко используется и включает:

(a) текущие оценки и допущения;

(b) разумную (но не  излишне осмотрительную) корректировку  для отражения риска и неопределенности;

(c) измерения, которые  отражают как внутреннюю стоимость,  так и временную стоимость  встроенных опционов и гарантий; и 

(d) текущую рыночную  ставку дисконтирования, даже если эта ставка дисконтирования отражает расчетную доходность активов страховщика. 

29 Некоторые подходы  к измерению требуют использовать  ставку дисконтирования для определения  приведенной стоимости будущей  маржи прибыли. Затем эта маржа прибыли распределяется между отдельными периодами согласно какой-либо формуле. При таких подходах ставка дисконтирования влияет на измерение обязательства только косвенно. В частности, использование неподходящей ставки дисконтирования обладает ограниченным влиянием или не влияет на измерение обязательства при возникновении. Однако при других подходах ставка дисконтирования непосредственно влияет на измерение обязательства. В последнем случае, так как применение ставки дисконтирования, основанной на активах, имеет более значительный эффект, маловероятно, что страховщик может опровергнуть опровержимое допущение, описанное в пункте 27.

Эквивалентный учет 

30 В некоторых  моделях учета реализованные  прибыли или убытки по активам  страховщика оказывают непосредственное влияние на измерение части или всех (a) его страховых обязательств, (b) связанных с ними отложенных расходов на приобретение и (c) связанных с ними нематериальных активов, которые описаны в пунктах 31 и 32. Страховщику разрешено, но от него не требуется изменять учетную политику таким образом, чтобы признанная, но нереализованная прибыль или убыток по активу влияла на указанные измерения так же, как реализованная прибыль или убыток влияет на них. Соответствующая корректировка страхового обязательства (или отложенных расходов на приобретение, или нематериальных активов) должна признаваться в составе прочей совокупной прибыли в том, и только в том случае, если нереализованные прибыли или убытки признаются в составе прочей совокупной прибыли. Такую практику иногда называют «эквивалентным учетом». 

 

Договоры страхования, приобретенные в рамках сделки по объединению бизнеса или при  передаче портфеля 

31 Для соблюдения  МСФО (IFRS) 3 страховщик должен на  дату приобретения измерить по  справедливой стоимости принимаемые страховые обязательства и приобретаемые активы, связанные со страхованием. Однако страховщику разрешено, но от него не требуется, использовать расширенное представление, при котором справедливая стоимость приобретенных договоров страхования разбивается на две составляющие:

(a) обязательство,  измеренное в соответствии с  учетной политикой страховщика  по выпускаемым им договорам  страхования; и

(b) нематериальный  актив, представляющий разницу  между 

(i) справедливой стоимостью  приобретенных прав по договорам страхования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и

(ii) суммой, описанной  в пункте (a). Последующее измерение  этого актива должно соответствовать  измерению связанного с ним  страхового обязательства. 

32 Страховщик, приобретающий портфель договоров страхования, может использовать расширенное представление, описанное в пункте 31. 

33 Нематериальные  активы, описанные в пунктах 31 и 32, исключаются из сферы применения  МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»  и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Однако МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38 применяются к клиентской базе и отношениям с клиентами, отражающим ожидания в части будущих договоров, которые не являются частью прав и обязанностей по договорам страхования, существовавших на дату сделки по объединению бизнеса или передачи портфеля. 

 

Негарантированные возможности получения дополнительных выгод

Негарантированные возможности получения дополнительных выгод в договорах страхования 

34 Некоторые договоры  страхования содержат как негарантированную возможность получения дополнительных выгод, так и элемент гарантированных выплат. Эмитент такого договора:

(a) может, но не  обязан, признавать элемент гарантированных  выплат отдельно от негарантированной  возможности получения дополнительных выгод. Если эмитент не признает их отдельно, то он должен классифицировать весь договор как обязательство. Если эмитент классифицирует их отдельно, то он должен классифицировать элемент гарантированных выплат как обязательство;

(b) если он признает  негарантированную возможность получения дополнительных выгод отдельно от элемента гарантированных выплат, то он должен классифицировать такую возможность либо как обязательство, либо как отдельный компонент капитала. Настоящий МСФО (IFRS) не предписывает того, как эмитент должен определять, является ли такая возможность обязательством или капиталом. Эмитент может разделить указанную негарантированную возможность на компоненты обязательства и капитала и должен использовать последовательную учетную политику в отношении такого разделения. Эмитент не может классифицировать указанную негарантированную возможность как промежуточную категорию, не являющуюся ни обязательством, ни капиталом;

(c) может признавать  все полученные премии как  выручку, не выделяя части,  относящейся к компоненту капитала. Возникающие изменения элемента гарантированных выплат и негарантированной возможности получения дополнительных выгод в части, классифицированной как обязательство, должны отражаться в составе прибыли или убытка. Если часть или вся негарантированная возможность получения дополнительных выгод классифицирована в капитал, то часть прибыли или убытка может относиться на указанную негарантированную возможность (таким же образом, как какая-то часть может относиться на неконтролирующую долю акционеров). Эмитент должен признавать соответствующую часть прибыли или убытка, относимую на компонент капитала в негарантированной возможности получения дополнительных выгод, как разнесение по счетам прибыли или убытка, а не как расход или доход (см. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).