Международный опыт составления консолидированной отчетности

При переходе на МСФО суммы, отражаемые по статьям капитала и резервов, также  могут измениться, поскольку после  внесения корректировок на этапах определения  активов и обязательств и их оценки величина чистых активов будет отличаться от величины капитала и резервов.

      Как правило, эта разница отражается в составе показателя «Нераспределенная  прибыль».

      В декабре 2004 г. депутаты Государственной  Думы приняли во втором чтении проект нового закона № 55792-4 «О консолидированной финансовой отчетности».

      Согласно  данному Закону все акционерные  общества, акции которых котируются на рынках ценных бумаг, будут обязаны  составлять и публиковать консолидированную  финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В соответствии со ст. 9 Закона, его действие распространяется на правоотношения, возникающие с 1 января 2005 года. А согласно МСФО 1 «Первое применение МСФО», первой признаваемой отчетностью по МСФО, является та, которая включает в себя сравнительную информацию хотя бы за один предшествующий период (т.е. предыдущий год). Следовательно, компании обязаны будут составить первую финансовую отчетность по МСФО за 2006 финансовый год, поскольку та отчетность, которая будет составлена ими за 2005 год, будет выступать в качестве сравнительной информации.

      Отметим, что консолидированная финансовая отчетность должна быть заверена аудитором, который осуществит проверку на основании  международных стандартов аудита. Российские стандарты аудита практически соответствуют международным. Однако потребуется подтверждение квалификации аудиторов по международно-признанным программам и пятому аттестату аудитора.

      После того, как Закон «О консолидированной  финансовой отчетности» переведет на предоставление консолидированной отчетности по МСФО все российские компании, акции которых котируются на бирже, то российские акционерные общества смогут на равных со своими европейскими коллегами участвовать в конкурентной борьбе за получение финансирования на мировых фондовых биржах.

      Принятие  во втором чтении Закона «О консолидированной  финансовой отчетности» говорит  о реальных шагах России на пути приближения российского учета  к международному. Нововведение станет первым закреплением юридического статуса международных стандартов финансовой отчетности в российском законодательстве. Таким образом, вслед за банковской сферой, переход на МСФО в которой был осуществлен с 1 января 2004 года, на МСФО перейдут крупнейшие общественно значимые предприятия России.

      Очевидно, что процедура подготовки сводной  отчетности в соответствии с МСФО является очень дорогостоящей, трудоемкой и требует наличия высококвалифицированных  специалистов, поэтому формировать  ее будут не. все организации. Тем  более что отдельная отчетность юридических лиц, по мнению Минфина, по-прежнему должна будет составляться по национальным правилам, как это принято в большинстве стран мира. Вместе с тем консолидированная отчетность по МСФО крайне необходима, так как является важнейшим документом при анализе деятельности организации и оценке целесообразности инвестиций в нее. Поэтому требования по составлению сводной отчетности по МСФО будут предъявляться только к открытым акционерным обществам, торгующим своими ценными бумаги на российских или зарубежных финансовых рынках. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5 Международные принципы  подготовки консолидированной  отчетности

      Состав  консолидированной отчетности в  разных странах различен. Так, в США  компании публикуют консолидированный  баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет о движении денежных средств, но не публикуют отчетность материнской компании.

      Состав  консолидированной отчетности британских компаний такой же, как и американских, плюс баланс материнской компании.

      В Германии и Франции отсутствуют  унифицированные требования к публикации, консолидированной отчетности.

      Транснациональные корпорации следуют законодательным  актам в странах регистрации.

      В российском законодательстве сводная  бухгалтерская отчетность определяется как система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

      В соответствии с международными стандартами  консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах

1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.
3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и, давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.
5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.
7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6 Германская практика  составления консолидированных  балансов

      В немецком законодательстве при составлении  консолидированных балансов, кроме  перечисленных выше принципов и  методов составления сводной  отчетности, предусматривается

1. запрещение сальдирования;
2. устойчивость структуры баланса;
3. приведение показателей за предшествующий год;
4. недопущение перегруппировки статей баланса;
5. расширение структуры баланса при наличии нескольких сфер деятельности;
6. свободное выделение (при необходимости) дополнительных групп статей;
7. введение в структуру баланса новых статей, содержание которых не раскрывается в установленных статьях;
8. объединение статей баланса с целью достижения большей ясности;
9. незаполнение отдельных статей, если в предыдущем году данный показатель отсутствовал;
10. отражение динамики основного капитала;
11. отражение сумм долговых обязательств со сроком погашения более года;
12. отражение сумм долговых обязательств со сроком погашения до одного года;
13. отдельное отражение сумм полученных авансов;
14. отражение сумм неуплаченных взносов по вложенному капиталу;
15. введение специальных статей, отражающих состав резервного фонда;
16. выделение статьи «Убытки, превышающие собственный капитал».

      Для материнской компании в форме  акционерного общества обязательным является отражение номинальной стоимости по каждому виду акций, а также общего числа голосов по различным категориям акций.

      Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная  отчетность согласно международным  стандартам, нашла отражение и  в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7 Консолидированная  отчетность на  примере США и  России

      Впервые формирование консолидированной отчетности было проведено в начале двадцатого века в США. Здесь же в связи с ускорением концентрации и централизации хозяйственной деятельности, возникновением холдингов, трестов, концернов, корпораций возникла новая методологическая база для составления такой отчетности. Состав консолидированной отчетности в разных странах различен. Так, в США компании публикуют консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет о движении денежных средств, но не публикуют отчетность материнской компании.

      Состав  консолидированной отчетности британских компаний такой же, как и американских, плюс баланс материнской компании.

      В Германии и Франции отсутствуют  унифицированные требования к публикации, консолидированной отчетности.

      Транснациональные корпорации следуют законодательным актам в страна регистрации.

      В российском законодательстве сводная  бухгалтерская отчетность определяется как система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

      Консолидация  отчетности продолжает оставаться понятием присущим преимущественно американской системе. Это связано, прежде всего, с расстановкой акцентов в системе  учета и отчетности. Для американских акционеров и инвесторов важное значение играет не только данные по отдельному предприятию. В условиях диверсифицированной экономики, когда хозяйственные связи не ограничиваются рамками одного юридического лица, предоставление отчетности по одной изолированной хозяйственной единице часто может иметь в лучшем случае невысокую полезность. В случае транснациональной корпорации, имеющей большое количество филиалов за рубежом и активно использующей внутрифирменные трансфертные цены в своей работе, предоставление отчетности только по материнской компании может привести только к заблуждениям лиц, использующих эту отчетность. Аналогичная ситуация складывается нередко и для чисто американских холдингов и конгломератов.

Хотя  проблема консолидации носит крайне важный характер, в США еще не выработано однозначного подхода к ее решению. В настоящее время требуется консолидация всех дочерних и зависимых предприятий, доля материнского в акционерном капитале которых превышает 50%. Общая схема подразумевает:

1. При составлении консолидированного баланса производится суммирование активов и кредиторской задолженности по консолидируемым предприятиям. При суммировании осуществляется корректировка на долю меньшинства (minority interests), которая должна вычитаться. Сумма общей кредиторской задолженности уменьшается на взаимную кредиторскую задолженность консолидируемых предприятий. Соответственно, собственный капитал консолидированной системы предприятий есть разница между скорректированными активами и кредиторской задолженностью.
2. При составлении отчета о прибылях и убытках производится исключение всех существенных операций и их финансовых результатов, которые произошли в отчетном периоде между консолидируемыми предприятиями. Дивидендный доход материнской фирмы по принадлежащим ей акциям дочернего общества также исключается из консолидированного дохода. Осуществляется также корректировка на долю меньшинства, но применение такой корректировки в отношении нераспределенной прибыли считается спорным.
3. При составлении отчета о движении денежных средств производится исключение всех существенных движений активов и пассивов, которые произошли между фирмами, отчетность которых подлежи! консолидации.

      В России консолидация как таковая  практически не развита. Это связано  с целым рядом причин, первоочередными  из которых являются невысокая роль коммерческих потребителей бухгалтерской информации в процессе определения принципов и стандартов учета и отчетности, а также с тем, что основную роль в этом процессе играют государственные органы. Для них не играют особенной роли обобщенные данные о деятельности нескольких юридических лиц, так как контроль, прежде всего налоговый, осуществляется по каждому предприятию отдельно.

      В Положении о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации  утверждается необходимость предоставления сводной отчетности по дочерним предприятиям, но "в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации". До настоящего времени единственным видом консолидации, порядок которого определен министерством финансов, является составление сводной отчетности по государственным предприятиям и учреждениям, которая составляется их вышестоящей организацией. Сводная отчетность отличается от консолидированной тем, что в ней не производятся корректировки на долю меньшинства (за исключением случаев, когда доля государства или министерства меньше 50%), взаимное участие и общие трансакции.