Международные стандарты финансовой отчетности

     Порядок исчисления оценок в МСФО тесно связан с концепцией контроля над активами, которая заключается в том, что  имуществом предприятия следует  считать не то, что принадлежит  ему на правах собственности, а то, что оно может контролировать. Исходя из данной концепции, вопрос о  зачислении тех или иных объектов в активы предприятия или, наоборот, их списании решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью  в настоящем, а согласно намерениям сторон относительно будущего данных объектов.

     Так, основные средства принимаются на баланс не потому, что предприятие является их собственником, а потому что оно  использует их в своей деятельности и по своему усмотрению. Средства в  операционной аренде не показываются в балансе, а взятые в лизинг включаются в баланс арендатора.

     Из  концепции контроля вытекает и понятие  активов как ресурсов, которое  в МСФО вытесняет отождествление активов с имуществом. Важнейшая  часть принципов подготовки и  составления финансовой отчетности определяет активы как «ресурсы, контролируемые организацией в результате событий  прошлых периодов, от которых она  ожидает экономической выгоды в  будущем».

     В состав активов включаются не все  средства организации, а только приносящие выгоду в будущем. Это положение  связано с концепцией справедливой стоимости, так как для средств, не приносящих доход, справедливая стоимость  будет стремиться к нулю.

     Становится  неважной юридическая принадлежность данных средств, потому что и чужое  имущество (например, арендованное) способно приносить доход. Ресурс есть то, что  имеется в наличии как в  материальной, так и не в материальной форме, однако ресурсом не служат расходы, капитализацией которых и был  актив в классической модели учета. В этом отношении весьма показательна статья «расходы будущих периодов». Такие расходы должны трактоваться или как дебиторская задолженность (предварительная оплата), или долгосрочные права, или как текущие расходы. В то же время целый ряд ресурсов, прав организации до сих пор не включаются в ее активы, но это положение  меняется. Например, IASB решило изменить правила МСФО 37 и признало необходимым  отражать те условные активы (корреспондирующие  с условными прибылями), которые  ранее только раскрывались в пояснениях при высокой вероятности получения  соответствующих средств в будущем, такие активы оцениваются по справедливой стоимости. Еще возникает необходимость учета в качестве актива человеческого капитала, который оценивается по затратам на обучение персонала или путем измерения приносимой им добавленной стоимости (Tournier JC. La revolution comptable Du cout historique a la juste valeur. Paris: Editions d’Organisation, 2000 p.114).

     Поскольку активы отождествляются с ресурсами, последние приобретают характер балансовых статей, т.е. измеряются на фиксированный момент времени –  балансовую дату – и в соответствии с общими принципами балансовых оценок. При этом возникает некоторое  противоречие оценок с самим понятием ресурсов. Оценки по дисконтированному  доходу представляют собой оценки экономической  выгоды будущих периодов, которая  «не является активом, контролируемым компанией в результате событий  прошлых периодов, т.е. ресурсом». Данное противоречие не рассматривается применительно  к текущей рыночной стоимости, т.е. сумме денежных средств, которая  может быть получена при продаже  или должна быть уплачена при приобретении на активном рынке на момент оценивания. Оценки, основанные на исторических ценах, подлежат переоценке и обязательному  снижению при обесценении активов. Отражение обесценения превращает практически все статьи баланса  в нетто-показатели, образованные путем вычета амортизации, резервов или обесценения или путем прямого пересчета стоимости до справедливой величины.

     Уменьшению  на себестоимость выкупленных акций  подвержен даже капитал, что означает преодоление классического правила  фиксирования капитала, в соответствии с которым первоначально вложенная  величина капитала остается в бухгалтерском  учете неизменной.

     Поскольку МСФО не рассматривают вопросы учетной  регистрации, ограничиваясь исключительно  отчетностью, вопросы ведения учетных  записей, находящиеся в центре внимания классического учета, выводятся  из сферы регулирования и теоретических  исследований. Записи становятся частным  делом компаний, что резко расширяет  раздел между финансовым и управленческим учетом. Кроме учета затрат, из финансового  учета начинает исчезать и порядок  ведения регистров. Новое разделение между финансовым и управленческим учетом идет по линии противопоставления учета и отчетности. Отчетность все  больше переходит от бухгалтеров  к профессиональным пользователям, в качестве которых выступают  финансовые аналитики. Тем самым  МСФО не только формируют новые учетные  правила, но и повышают уровень профессии  бухгалтера.

     3. Роль и значение международных  стандартов финансовой отчетности. Совет по МСФО 

     3.1 Роль и значение международных  стандартов финансовой отчетности  в гармонизации системы бухгалтерского  учета 

     Последние десятилетия XX в. и начало XXI в. были отмечены повышенным вниманием к  проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляло определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т. п.[9]

     В настоящее время наибольшую известность  получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они  сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам  реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие  понятия.

     Идея  гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается  в том, что в каждой стране может  существовать своя модель организации  учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти  стандарты не противоречили аналогичным  стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной  «гармонии» друг с другом. Работа в  этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции  развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как  составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые  были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части  бухгалтерского учета[9].

     Идея  стандартизации учетных процедур реализуется  в рамках унификации учета, которую  проводит Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности, –  КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности – МСФО (International Accounting Standards – IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

     В настоящее время известны несколько  систем бухгалтерского учета, в частности, англо-американская, европейская и  ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные МСФО, будут  использоваться большинством стран  мира в ближайшем будущем. Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО  и Международной организацией комиссий по ценным бумагам – МОКЦБ (International Organization of Securities Commissions, IOSCO), в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.

     Второе  событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил  рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была больше ориентироваться на внешнего пользователя, например на фондовые биржи или международных  инвесторов. Именно поэтому компании, входившие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные  финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

     В настоящее время существуют несколько  форм использования странами Международных  стандартов финансовой отчетности:

     применение  МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хорватия;

     использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Папуа – Новая Гвинея;

     использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это – Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;

     национальные  стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;

     национальные  стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО (Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Швейцария, Южная Африка);

     национальные  стандарты основаны на МСФО, за исключением  того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО (Австралия, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция).

     Рассмотрим  положительные и отрицательные  черты МСФО.

     Их  объективными преимуществами перед  национальными стандартами в  отдельных странах являются:

     четкая  экономическая логика;

     обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

     простота  восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

     При этом международные стандарты позволяют  не только сократить расходы компаний на подготовку своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в  разных странах, но и снизить затраты  по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной  отдачей и рисками. Некоторые  из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски[9].

     Совокупность  данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к  использованию МСФО в национальной практике учета.

     Однако  следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

     обобщенный  характер стандартов, предусматривающий  достаточно большое многообразие методов  учета;

     отсутствие  подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

     К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как  национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание  национальных институтов поступиться  своим приоритетом в области  регулирования и методологии  учета.

     Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета принимает во внимание эти  негативные факторы и ведет активную работу по их устранению. Так, 1 января 1989 г. Комитет опубликовал документ Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», в котором приведено 29 предложений  по ограничению возможностей выбора методов учета, разрешенных действующими МСФО. Этот документ многими специалистами  рассматривается как один из лучших проектов КМСФО. Он позволяет в известной  степени устранить ряд различий в содержании отчетности и упростить  процедуры ее трансформации при  проведении сравнительного анализа  в международном контексте.[9]