Введение

 

     Последние годы отмечены усилением внимания к  проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной  интеграции в сфере экономики, предъявляет  определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации  заработанных средств и т.п.

     Следует отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления  отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными  для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны  национальные стандарты с более  детализированной регламентацией учета  определенных объектов.

     Многие  западные инвесторы и банкиры  полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным  нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального  имущественного и финансового положения  и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости  перехода России на международные нормы  бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов. Стоит  оговориться, что в России международные  стандарты бухгалтерского учета  принято называть международными стандартами  финансовой отчетности.

     При написании работы была использована литература, посвященная международным  стандартам финансовой отчетности и  проблеме перехода России на МСФО. Особое внимание было уделено нормативной  базе бухгалтерского учёта в России (Положениям по бухгалтерскому учёту, Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу). Теоретическую основу работы составили учебники (В.Ф.Палия, М.А.Вахрушиной, Р.Г.Каспиной, Ю.А. Бабаевой), различные учебные пособия по МСФО, издания периодической печати. Часть информации была получена во всемирной электронной сети: на официальных сайтах СМСФО; Проекта, предоставляющего материалы по теории и практике финансового и управленческого учета, международным и национальным стандартам; Реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации II, а также института профессиональных бухгалтеров в России.

 

     1. Сущность международных  стандартов бухгалтерского  учета

1.1. Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности

 

     В России развиваются рыночные отношения, устанавливаются долгосрочные торговые связи, создаются организации с  участием иностранного капитала, ценные бумаги выходят на международную  арену. В современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета, поскольку она составляет информационную основу управления. Информацией, содержащейся в бухгалтерском учете, пользуются различные лица для принятия решений, а отчетность выступает средством коммуникации между экономическими субъектами на национальном и международных рынках. При интеграции бизнеса нужно согласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление тенденций развития российской учетной теории и практики с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, представляет интерес для выбора национальной системы учета.

     Глобализация  экономических отношений повлекла за собой унификацию правил ведения  бухгалтерского учета во всем мире. Процесс гармонизации систем бухгалтерского учета потребовал разработки и внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Для того чтобы российские организации могли конкурировать с иностранными фирмами в привлечении иностранных ресурсов, необходима новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Реформирование бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с требованиями международных стандартов становится неоспоримой задачей.

     Проблема  стандартизации бухгалтерского учета  и отчетности все больше приобретает  международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международной уровне. Таким образом, можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета:

1. национальный;
2. региональный;
3. международный.

     Национальные  стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки наднациональных, так как американский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.

     Существуют  различные классификации моделей  бухгалтерского учета. Наибольшее распространение  получили следующие модели учета:

• Англо – американско - голландская;
• Континентальная, или европейская;
• Южно – американская.

     Деление на модели национального бухгалтерского учета скорее условное. Некоторые  страны используют смешанные системы  с национальной спецификой. Так, исламская  модель (страны исламского мира и африканского континента) развивалась под сильным  влиянием мусульманской религии. Основой  этой модели являются соображения морали.

     В некоторых странах применяются  региональные стандарты. Так, требования некоторых европейских директив носят обязательный характер, включены в национальное законодательство стран - членов Европейского союза, оказывая влияние на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки – гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности.[6]

     Разработка  МСФО вызвана следующими причинами:

• Необходимость более дешевых источников финансирования;
• Расширением рынка применения капитала;
• Осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;
• Возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;
• Использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;
• Уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;
• Обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.

     Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным  рынкам капитала, рост доверия со стороны  иностранных инвесторов, снижение стоимости  капитала для компаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна; ведется только один вид  финансового учета.

     Для руководителя компании, применяющей  МСФО, облегчается понимание связи  между реальными событиями и  финансовыми отчетами, улучшается прозрачность отчетности для принятия управленческих решений, повышается качество решений  по результатам отчетности.[14]

1.2. Разработка международных стандартов финансовой отчетности

 

     В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и  отчетности занимаются следующие организации:

• Совет по международным стандартам финансовой отчётности;
• Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;
• Европейская Комиссия;
• Комиссия по ценным бумагам и биржам США;
• Совет по разработке финансовых учётных стандартов.

 

     Процедура создания международных  стандартов

     Основу  разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически  сложились в англо – язычных  странах, главным образом в США  и Великобритании.

     Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной  консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный  отрезок времени и состоит  из 6 циклов:

     1-й  цикл – формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).

     2-й  цикл – разработка проекта стандарта.

     3-й  цикл – подготовка рабочего проекта положений стандарта.

     4-й  цикл – утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

     5-й  цикл – составление плана разработки международного стандарта.

     6-й  цикл – подготовка проекта международного стандарта.

     Международный стандарт бухгалтерского учета считается  принятым, если его одобрили три  четверти членов правления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов СМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков.

1.3. Общие принципы  функционирования  системы международных стандартов финансовой отчетности

 

     Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных  систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно  сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой  перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание  общих Принципов подготовки и  составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).  
 

      Цели финансовой отчётности

     В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

     Помимо  целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и  оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных  стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

     Основополагающие  допущения международных  стандартов

     Принципы  подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

• Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.
• Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.