Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

На промышленных предприятиях попроцессный метод учета затрат может использоваться во вспомогательных и обслуживающих производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг).

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого процесса устанавливаются контрольные счета и определяются прямые и накладные расходы. В связи с этим средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Калькуляционные статьи затрат становятся прямыми и соответствуют экономическим элементам.

Последовательность выполняемых операций (этапов) при попроцессном методе представлена на рис.1.

Рис. 1. Этапы попроцессного метода калькулирования себестоимости готовой продукции

Кроме прямых материальных и трудовых затрат к прямым расходам могут быть отнесены расходы на подготовку производства, амортизацию при условии их локализации внутри подразделения — мест возникновения или центров затрат.

 При  попроцессном методе калькулирования  себестоимости предполагается, что  затраты на материалы осуществляются  в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

При применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременными условиями должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет производственных расходов; организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Предприятия, добывающие или вырабатывающие в течение длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным хозяйством, т.е. имеют обоснованные текущие нормы, которые способствуют введению в попроцессный метод калькулирования элементов нормативного метода.

Если у предприятия нет незавершенного производства, то себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за определенный период на количество продукции, произведенной за этот же период.

Пример. Предприятие произвело 250 изделий. Затраты на производство составили 750 000 руб. Себестоимость единицы продукции составит:

750 000 руб. : 250 = 3000 руб.

Попредельный метод

Это метод калькулирования, преобладающий в производствах с последовательной или комплексной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий (фаз, переделов) технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Метод используется в черной и цветной металлургии, химической и текстильной промышленности, нефтепереработке и производстве стройматериалов и др. Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы в которых одновременно получают несколько продуктов, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. д.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются не по видам продукции, а в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. Следовательно объектом учета затрат является передел.

Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

• Организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
• Обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
• Списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

 Так же попередельный метод учета применяется в условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика.

Нормативный метод

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно- технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:    Фс/с=Зн+О+И,

Где: Фс/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

Зн — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

1.3. Новые виды и методы учета  затрат и калькулирования себестоимости

Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

 На  первых этапах практического  применения в себестоимость включались  лишь прямые расходы, а косвенные  расходы списывались на финансовые  результаты. Отсюда и название  системы – директ-костинг (система  учета прямых затрат).

Дебет сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

 Кредит  сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

 В  соответствии с Международными  стандартами бухгалтерской отчетности  метод «директ-костинг» не используется  для составления внешней отчетности  и расчета налогов. Он используется  для проведения технико-экономического  анализа и принятия оперативных  управленческих решений.

 Порядок  отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях «директ-костинг»  следующий: прямые производственные  затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная  часть общепроизводственных расходов  с одноименного счета 25 также  списывается на счет 20, 23. Затраты, используя какую либо базу  распределения, в дальнейшем относятся  на соответствующие носители  затрат т.е. будут участвовать  в калькулировании.

Практическое значение системы «директ-костинг» состоит в:

1. Позволяет  оперативно изучать взаимосвязи  между объемом производства, затратами  и доходом, а следовательно, прогнозировать  поведение себестоимости или  расходов при изменениях деловой  активности.

2. При  использовании метода «директ-костинг»  себестоимость рассчитывается учитывая  все затраты предприятия которые  осуществляются при выпуске продукции.

3. Система  «директ-костинг» позволяет проводить  эффективную политику ценообразования.

4. Метод  позволяет существенно упростить  нормирование, планирование, учет и  контроль резко сократившегося  числа затрат, в результате себестоимость  становится лучше контролируемой.

Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода

 учета затрат.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что ни какого отношения между тем, что есть и тем, что должно было быть, не устанавливают».

 Метод  «стандарт-кост» заключается в  разработке стандартов (норм), предварительном  составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических  издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения  является также то, что в его  рамках не проводится полное  распределение всех накладных  издержек на себестоимость произведенной  продукции..

 В  рамках «стандарт-кост» нормативные  затраты на производство единицы  продукции состоят из следующих  элементов:

• нормативная цена единицы материалов;
• нормативное количество (норма расхода) материала;
• норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;
• нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
• нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

 Метод  «стандарт-кост» предполагает определение  фактической себестоимости на  основе оценки издержек, установленных  стандартами, а не на основе  учета фактических издержек. Его  основная цель заключается в  определении отклонений по элементам  стандартных издержек, проведении  анализа причин их возникновения  с целью использования инструментов  управленческого учета для их  минимизации и корректировки  применяемых стандартов.

Применение системы «стандарт-кост» позволяет:

1. Позволяет  выявлять виды деятельности, в  которых происходят постоянные  отклонения от нормативов;

2. Позволяет  проводить прогнозы будущих издержек  производства, которые будут использованы  при принятии управленческих  решений;

3. Упрощает  задачи учета затрат и сокращает  время ведения учетного процесса.

 

 

2.Практическая часть

 

1. На основании данных таблицы 1 открыть счета синтетического учета и записать на них остатки на начало месяца.

2. По данным журнала хозяйственных операций (таблица 2) составить корреспонденцию счетов.

3. Записать суммы хозяйственных операций в счета синтетического учета. Подсчитать в счетах обороты и вывести остатки на конец месяца.

4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и шахматную ведомость.