Методика учета материальных запасов

      Не  включаются в фактическую себестоимость  материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

      В фактическую себестоимость могут  быть включены затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (стоимость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг).

      Закупленные материальные ценности отражаются в учете по цене фактурной стоимости, обозначенной в счете-фактуре (накладной) поставщика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в документах поставщика. Другие расходы предприятия на транспорт и его обслуживание, естественную убыль груза в пути, страхование, таможенные сборы, налоги на импорт, затраты на приемку и складирование, иные транспортно-заготовительные расходы для упрощения учета можно непосредственно относить на счета 26 "Общепроизводственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

      Если  бухгалтерский учет материальных ценностей  осуществляется по номенклатурным учетным  ценам, закупленные ценности учитываются по этим ценам, а разница между учетными ценами и фактурной стоимостью по документам поставщика отражается обособленно на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". По мере расходования ценностей отклонения по закупочным ценам списываются на счета учета производственных расходов. В конце отчетного периода сальдо, образовавшееся на счете учета отклонений, в бухгалтерском балансе включается в стоимость материальных запасов.

      Приобретение  материальных ценностей регистрируется в учете по мере акцепта счетов-фактур поставщиков только тогда, когда ответственность за отгруженные материальные ценности переходит от поставщика к покупателю, чаще всего после их отгрузки и оформления отгрузочных документов поставщиком. Покупатель в таком случае несет бремя риска за утрату груза в пути, поэтому по получении извещения об отгрузке материальных ценностей акцепт счета-фактуры поставщика отражается по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". После доставки груза на склад счет 15 кредитуется в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов.

      Материальные  ценности, расходуемые на производство продукции, списываются на счета  учета текущих расходов по фактической  оценке, определяемой одним из следующих  методов:

• по фактическим ценам закупки (приобретения) - метод ФИФО;
• по средним фактическим ценам закупки (приобретения);
• по текущим ценам - метод ЛИФО;
• по себестоимости каждой единицы.

      Оценка  расхода материальных ценностей  определяет изменение величины издержек производства и, следовательно, балансовой прибыли. Поэтому, избрав один из методов оценки материальных ценностей, организация должна ему неизменно следовать. Для изменения метода оценки должны быть существенные причины, понятные и принятые собственниками организации, налоговыми органами и другими пользователями отчетной информации. Избранный метод применяется и для оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе.

2.2 Оценка материальных  запасов

     Материально-производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они "плавают", меняются, следовательно, меняется и стоимость производственных запасов, что сказывается на величине показателей себестоимости и прибыли в текущей оценке.

     Оценка  материально-производственных запасов может проводиться: по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату. В отечественном бухгалтерском учете преимущественно применяют оценку по фактической себестоимости, которая отражает реальные издержки предприятия на приобретение запасов. Методика учета позволяет применять различные методы оценки материальных ценностей и отражать в бухгалтерском балансе потери предприятия, вызванные изменениями рыночных цен на имеющиеся в наличии материально-производственные запасы.

      Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на предприятие материальных ценностей, как мы уже говорили, складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная по всем поступившим партиям с учетом фактических условий снабжения за отчетный период.

      Определение "покупные цены" неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и надбавками. К покупным ценам можно отнести и фактурные цены, которые определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

      Организация, применяющая оценку оборотных материальных ценностей по покупным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактическим фактурным ценам, а все возникающие дополнительно транспортно-заготовительные расходы относит к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

      Учетные цены применяют для облегчения и упрощения технической процедуры оценки материальных ценностей. На каждый вид материально-производственных запасов, регистрируемых в номенклатуре-ценнике, рассчитывается учетная цена для текущей оценки их движения. Фактическая себестоимость материальных ценностей на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

      Распространены  два варианта расчета учетных  цен: первый предполагает установление учетных цен на уровне прейскурантных или договорных, отклонения в этом случае представляют собой величину транспортно-заготовительных расходов; второй предполагает, что учетная цена определяется как средняя величина фактической заготовительной себестоимости, рассчитанная за длительный период, или плановая заготовительная себестоимость, установленная на основе договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонения означают экономию или перерасход фактической себестоимости материальных ресурсов от их средней или плановой себестоимости.

      Учетные цены необходимо периодически пересматривать, с тем чтобы они по возможности отражали действительную стоимость материально-производственных запасов. В условиях инфляции пересматривать учетные цены следует несколько раз в год. Во всех случаях такие пересмотры нужно проводить на 1-е число очередного месяца или квартала.

      В номенклатуру-ценник вносят новые учетные  цены, по которым пересчитывают остатки  материально-производственных запасов  на 1-е число. Разницу между новыми и старыми учетными ценами записывают на счета учета отклонений в стоимости материалов: дебет счета 10, кредит счета 16.

      Учетные цены — не только технический прием  учета. На основе данных об отклонениях  от учетных цен можно определить эффективность снабженческих операций, учетные цены подразделений, найти решения других экономических задач.

     ФИФО  — метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При нем применяется правило: "первая партия на приход — первая в расход", т. е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материальных ценностей по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т. д. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

     ЛИФО  — метод оценки по восстановительной стоимости (текущим ценам) согласно правилу: "последняя партия на приход — первая в расход", т. е. материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т. д., хотя фактическое движение на складе может быть иным.

     Стоимость израсходованных материальных ценностей  и стоимость остатка, оцененные  разными методами, различаются, что  вытекает из последовательности включения  в расчет покупных цен на разные партии материальных ценностей. Оценка материальных ценностей методами ФИФО и ЛИФО требует организации аналитического учета не только по видам материальных ценностей, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются. Это усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Изучение  техники расчетов по этим двум методам позволяет сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно проводить без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле

                                                Р = Н + П - К,                                                         (1)

где   Р — стоимость израсходованных материальных ценностей;

      Н, К — стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей; 
 П — стоимость поступивших материальных ценностей.

Для наглядности  рассмотрим пример, приведенный в  табл. 3.

Таблица 3. Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

     При использовании метода ФИФО фактическая  себестоимость остатка материала  составила:

• на начало месяца 200 тыс. руб.
• на конец месяца 120 тыс. руб.
• стоимость израсходованных материалов - 620 т. руб. (200+540-120)

     По  методу ЛИФО фактическая себестоимость  израсходованных материалов составила - 640 т. руб. (200+540-100)

     Метод ЛИФО больше подходит для составления отчета о прибылях и убытках, т.к. позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Метод ФИФО применяют при составлении баланса, т.к. стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам. При определении учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, т.е. каждый номенклатурный номер.

     При учете материалов по учетным ценам  материалы приходуются по учетным  ценам (покупной стоимости), а все транспортно-заготовительные расходы, включенные в счет поставщика в аналитическом учете, отражаются обособленно отдельной учетной позицией. Сумма отклонений или транспортно-заготовительных расходов исчисляются путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц материалов и остатка на начало месяца со стоимостью их по учетным ценам.

     Для определения суммы отклонений, подлежащих списанию на производство пропорционально  стоимости отпущенных материалов по учетным ценам, используется следующая методика:

     Для более полного понимания о  данной информации, сделаем наглядно на примере расчет суммы процента отклонений. Для примера рассчитаем % транспортно-заготовительных расходов на ООО «Союз лтд» при условии:

Остаток материалов по учетным ценам на 1 февраля составил - 590 тыс. руб.

ТЗР - 60тыс. руб.

В том числе  транспортные расходы - 40 тыс. руб.

Складские расходы  - 20 тыс. руб.

В феврале поступили от поставщика материалы по учетным ценам - 130 тыс. руб.

  Д10   «Материалы»