Методика оформления результатов проверки финансового состояния организации

     При составлении и формировании учетной  политики главный бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.05.2008 г. №85. Периодичность и сроки подготовки приказа существующими нормативными актами не оговаривается, но до момента представления первого отчета в налоговые органы такой приказ должен быть издан и действовать с 1 января текущего года. Формирование учетной политики осуществляется на основе следующих допущений:

     − обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств от других юридических и физических лиц;

     − непрерывность деятельности организации;

     − последовательность применения учетной политики;

     − временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     Внутренние  правила  документирования операций в ОДО  «Канпол», организация документооборота, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляются с учетом требований положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете ОДО «Канпол» определяются бухгалтерией предприятия с учетом требований, установленных Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов от 29.07.83г. № 105.

     Анализ учетной политики ОДО «Канпол» на 2010 г.  показал, что она состоит из четырех разделов (общие положения, методический аспект, организационный и технический аспект) и шести приложений (перечень материально ответственных лиц, положение о бухгалтерии, рабочий план счетов, график документооборота, рабочий альбом форм документов, инструкция по инвентаризации). Исследование учетной политики показывает, что в ней четко выделены непосредственно методические и организационно-технические аспекты организации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии. Вместе с тем, следует отметить недостаточную детализацию некоторых аспектов, связанных с определением принципов бухгалтерского учета в ОДО «Канпол». Отдельные элементы методического и организационно-технического аспектов четко структурированы.

     Кроме того, к учетной политике предприятия  прилагается рабочий план счетов (приложение В), в соответствии с которым, для учета наличия и движения денежных средств и расчетов предусмотрены соответствующие счета.

     Таким образом, анализ учетной политики ОДО «Канпол» на 2010 г. позволил выявить ряд основных нарушений при ее составлении:

     1 Отсутствие моментов, касающихся проведения внутрихозяйственного контроля на предприятии. Система контроля, отраженная в учетной политике ограничивается лишь проведением инвентаризации, позволяющей выявить расхождение фактического наличия активов с учетными данными.

     2 Отсутствие схемы документооборота, несмотря на наличие его графика.

     3 Орфографические ошибки текста учетной политики.

     В сравнении с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 17.04.2002 г. № 63 показывает наличие следующих обязательных элементы учетной политики, к которым относятся:

     1) описание принятых способов ведения  бухгалтерского учета;

     2) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета и субсчета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

     3) формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренне бухгалтерской отчетности;

     4) порядок проведения инвентаризации  имущества и обязательств;

     5) наличие достаточно детализированного графика документооборота.

     Таким образом, можно с достоверностью утверждать, что учетная политика ОДО «Канпол» на 2010 г. составлена надлежащим образом, несмотря на то, что она раскрывает все методические аспекты, в то же время отсутствует отражение некоторых организационно-технических аспектов организации бухгалтерского учета в ОДО «Канпол». Что касается системы внутреннего контроля, рассматриваемая учетная политика затрагивает лишь аспекты оперативного контроля.

     Среди положительных моментов необходимо отметить наличие:

     − подтверждение практически каждого положения учетной политики соответствующим нормативно-правовым документом, регулирующим данный вопрос;

     − достаточно подробное описание методических аспектов учета.

     Рассмотрение  основных положений учетной политики ОДО «Канпол» на 2010 год позволяет сделать вывод, что основным направлением совершенствования является ее незначительная доработка по перечисленным ранее недостаткам.

     Следующим этапом исследования является рассмотрение вопросов, касающихся проверке финансового состояния предприятия. Поэтому следует рассмотреть, как организован непосредственно их учет в ОДО «Канпол». 

2.2. Планирование  организация проведения проверки  финансового состояния 

     Организация и планирование аудита должно основываться на знании деятельности клиента. О клиентах собирают информацию относительно их деловой репутации, финансового состояния, отношений с предшествующей аудиторской фирмой, по возможности налаживают контакты с правоохранительными органами, банками и предприятиями, с которыми клиент имеет деловые отношения.

     Важное  значение имеет изучение особенностей области клиента, правового статуса  и формы хозяйствования, поскольку  это связано с отличиями в  законодательстве, которое регулирует производственно-финансовую деятельность. Собирают данные о размере предприятия, специализацию, уровень рентабельности, форму учета и др. Исходя из заказа на вид аудиторских услуг и анализа собранной информации, подбирают конкретных исполнителей, формируют группы аудиторов, учитывая их специализацию и наиболее эффективное использование на соответствующих объектах. В плане предусматривают инструктаж аудиторов о выполнении их обязанностей, приводят все необходимые сведения о клиенте.

     На  основе анализа данных предшествующего  аудиторского отчета, актов и справок  проверок контрольно-ревизионных органов и другой собранной информации определяют зоны риска и зоны доверия, чтобы направить работу на наиболее важные объекты и участки. В плане отмечают перечень объектов проверки. Одновременно определяют разработку аудиторских процедур, тестов, программ по конкретным объектам проверки, использование компьютеров, объекты инвентаризации и сроки проведения. В плане предусматривают сроки проведения аудита, сумму гонорара, форму расчетов с клиентом.

     Для реализации плана составляют программу  аудита. Программы могут быть типичными и индивидуальными с разной степенью детализации по объектам и направлениям аудита.  

2.3. Проверка  достоверности показателей бухгалтерского  учета и отчетности организации 
 

     Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служит записи в учетных регистрах − Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих их регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счетам 84 «Нераспределенная прибыль», 91»Операционные доходы и расходы», 92»Внереализационные доходы и расходы»,99» Прибыли и убытки», в Балансе предприятия форма№1, в отчете о прибылях и убытках форма №2, в утвержденном самим предприятием бизнес-плане.

     Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия форма №1(Приложение Г). В пассиве баланса по отдельным статьям отражается прибыль отчетного года, использование прибыли прошлых лет. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

     - данные статей баланса на начало  периода должны соответствовать  данным баланса за предшествующий  период. При изменении вступительного  баланса на начало года по  сравнению с отчетным за предыдущий  год должны быть даны соответствующие  разъяснения.

     - данные статей баланса на конец  отчетного периода должны быть  обоснованы результатами инвентпризации.

     - суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны.

     - данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналитического регистра на конец отчетного года.

       На основании первичных документов  проверяющий сверяет данные, отраженные  в форме №2 (Приложение Д). «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг), с данными Главной книги. При этом составляется вспомогательная ведомость.

      
Таблица 2.1. Ведомость  проверки правильности определения сумм прибылей и убытков  тыс. руб. 

       Источник: Собственная разработка  

     На  ОДО «Канпол» отклонений не установлено. Для прооведения аудита финансовых результатов, необходимо проверить  правильность отражения всех доходов и расходов предприятия в соответствующих формах отчетности. В частности, изучается правильность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на реализованную продукцию и на ее остатк; своевременность, полнота и законность списания доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной деятельтности. 

2.4. Проверка  состояния и целесообразности  используемых форм расчетов организации 
 

     Для хранения денежных средств и расчетов с поставщиками, заказчиками, субподрядными организациями, налоговыми органами и другими организациями ОДО «Канпол» использует текущие (расчетные) и специальные счета, которые открываются им в учреждениях банков. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Основной формой расчетов является производство платежей в форме безналичных перечислений. Безналичные расчеты в белорусских рублях и иностранной валюте осуществляются в форме банковского перевода в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.

     Наличные  расчеты предусматривают получение  денежных средств в банке и  выдачу их работникам в виде заработной платы, пособий, расходов на хозяйственные, командировочные и операционные расходы.

     При учете банковских операций на предприятиях  могут быть различные недостатки и нарушения, связанные с отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, не обоснованные документами, заменой прилагаемых документов и выписками банков, подчистки и исправления записей в выписках банка, уменьшение оборотов по дебету и кредиту расчетного счета на одинаковые суммы и др. Банковские операции непосредственно связаны с операциями кассы, расчетными и операциями с имуществом организации.

     Основной  задачей ревизии банковских операций является проверка:

     – достоверности, законности и целесообразности операций, проведенных по счетам в банке, подтверждения банковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей;

     – правильности оформления документов и целесообразности перечислений по ним, наличия на копиях платежных документов штампов банка;

     При проверке операций по счетам в банке  ОДО «Канпол» используются следующие источники информации: выписки банков с приложенными к ним первичными документами (копии платежных поручений, платежных требований, заявлений, на выставление аккредитивов и другие первичные документы); первичные документы к счету 57; машинограммы по счетам 51, 55; Главная книга организации и другие документы, связанные с отражением хозяйственных операций по движению денежных средств.