Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

   Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журналы регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность[11, с. 184].

   При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в журнале ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных – все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

   Данные  синтетического и аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление  о расчетах:

1. С поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2. С поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
3. С поставщиками и подрядчиками неотфактурованным поставкам;
4. По авансам выданным (следует иметь в виду, что с ведением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);
5. С поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
6. С поставщиками и подрядчиками  по просроченным оплатой векселям;
7. С поставщиками и подрядчиками по полученному коммерческому кредиту и др.

     В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

1. Проверить  правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2. Подтвердить  своевременность погашения и  правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

3. Оценить  правильность оформления и отражения  в учете предъявленных претензий.

      Задачи  проверки:

1. Правовая  оценка договоров с поставщиками  и подрядчиками.

2. Аудит  организации первичного учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Аудит  состояния задолженности перед  поставщиками и подрядчиками.

4. Проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете различных операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками.

5. Проверка  соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным свободного учета.

6. Проверка  организации налогового учета  по расчетам с поставщиками  и подрядчиками.

 Аудиторские процедуры:

• просмотр и сравнение документов;
• прослеживание операций – позволяет изучить нетипичные ситуации, которые отражены в документах клиента;
• опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта;
• подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
• пересчет, представляющий собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;
• аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации в целях определения соотношения заемных и собственных средств.

 

1.3 Типичные ошибки, совершаемые при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

- отсутствие  договоров с поставщиками или  неправильное их оформление;

- уничтожение  подлинных документов;

 - ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

- не  правильное оформление и предъявление  претензии по договорам;

- отражение  на счетах бухгалтерского учета  не реальной дебиторской и  кредиторской задолженности;

- не  соответствие данных в счетах  поставщиков данным учета предприятия;

- не  правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;

- не  корректная корреспонденция счетов  бухгалтерского учета;

- неоприходование  ТМЦ полученных от поставщиков;

- подделка  документов и составление фиктивных  обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

- несоответствие  данных в счетах поставщиков  данным учета предприятия;

- счетные  ошибки при отражении расчетов  с поставщиками и подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);

- регистрация хозяйственны операций в документах неунифицированной формы;

- отсутствие  необходимых реквизитов, придающих  документу юридическую силу;

- отсутствие  графика документооборота;

- ошибки  при регистрации документа, несовременная  регистрация документа в учетном регистре;

- нарушение  срока хранения документации  в архиве;

- уничтожение  первичных документов без акта  о выделении документов к уничтожению;

- перекрытие  задолженности одного контрагента  авансами, выданными другому контрагенту;

- несвоевременное  списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- необоснованное  отражение налогового вычета  по НДС (по неотфактурованным  поставкам, по поставкам, обеспеченными  данными организацией собственными  векселями и т.д.);

- отсутствие  корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

- счетные  ошибки при исчислении курсовых  разниц;

- отражение  суммовых разниц на счетах  учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;

- списание  безнадежного долга на счет  прочих доходов и расходов  при наличии ранее образованного  резерва под эту задолженность;

- неправомерное  признание задолженности безнадежным  и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;

- отсутствие  аналитического учета по поставщикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам, по неотфактурованным  поставкам, по авансам выданным  и т.п.;

- не  своевременное предъявление претензий поставщиками и др.

   Для того чтобы наметить направление  проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное  представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать  имеющиеся факторы риска. Поэтому  он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности [12, с. 338]. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практика проведения  аудиторской проверки  операций расчетов  с поставщиками  и подрядчиками, на  примере ООО «Русь»

2.1. План и программа проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

   ООО «Русь» организовано в конце 2007 года. Первоначальная деятельность организации была направлена на открытие спортивного клуба. Но данный проект не реализовал себя, и,  просуществовав в течение 3 месяцев, был закрыт.

   С марта 2008 года, в соответствии с Уставом, основным  предметом деятельности Организации является оптовая и  розничная торговля  писчебумажными и канцелярскими товарами. 

   Сейчас  это фирма, которая является поставщиком  картона и бумаги разных видов, цветов и размеров для типографий и прочих оптовых и розничных покупателей. 

     План  аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация                                              ООО «Русь»

Период  аудита                                                                 01.01.08-31.12.08

Количество  человеко-часов                                           72

Руководитель  аудиторской группы                              Кондратова М.А.

Состав  аудиторской группы                                          Колчина В.Н., Суворова И.А.

Планируемый аудиторский риск                                  4%

Планируемый уровень существенности                      1%

                                                                                                                           Таблица 1