Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности по учету расчетов по оплате труда

     Аудиторская организация при проведении бухгалтерской  экспертизы должна получить достаточный объем доказательств, чтобы убедиться, что:

а) начальные  и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчётного периода;                                                                                                          

в) в  случае проведенных корректировок  начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;

г) учетная  политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной  политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

     Бухгалтерская экспертиза начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности должна быть спланирована и проведена таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только тех, которые имеют существенное значение. [28, с. 77-79]

     Достаточность доказательств, которые должна получить аудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующих факторов, которые аудиторская организация обязана проанализировать:

а) существенности начальных и сравнительных показателей  в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности;

б) величины риска возможных искажений бухгалтерской  отчетности в предыдущем отчетном периоде;

в) учетной  политики, применяемой экономическим  субъектом;

г) факта  выдачи аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного в случае проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта предшествующей аудиторской организацией.

     Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

     Преднамеренное  искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

     Непреднамеренное  искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала  проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества. [28, с. 51 - 56]

       Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

     Руководство экономического субъекта несет ответственность  за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     Проведение  бухгалтерской экспертизы не освобождает  руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций. 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Определение последовательности проверки расчетов по оплате труда 

Основной задачей  проверки расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. 

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические  данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции. 

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Далее необходимо проверить соответствие задолженности  по оплате труда (по счетам 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в сводных ведомостях, главной  книге и бухгалтерской отчетности организации.

Затем изучаются  достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При проверки табелей  учета рабочего времени, нарядов  и других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления оплаты труда на вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует исследовать документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

Необходимо также  установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным  документам (табелям, нарядам, накопительным  учетным листам и разовым документам). Следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда и трудовым контрактам. Часто такие договора носят фиктивный характер, а поэтому необходимо установить, за что и за какую работу или объем выполненной работы начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненной работы, размеры начисленной оплаты труда. Путем пересчетов и прослеживания определить наличие в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок.

Следует проверить  также правильность обобщения и  группировки данных по учету труда. Суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы  по двум направлениям:

- по каждому  работнику для расчетов по  оплате труда;

- по объектам  учета затрат для отражения  в затратах производства. 

При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего налога с дохода, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные ведомости, дата возникновения и сумма депонентской задолженности, количество депонентов и сверяются суммы по расчетам с депонентами (на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). 

На следующем  этапе проверки выборочно проверяется  правильность начисления оплаты труда, а именно: правильность оплаты труда  по сдельным расценкам, тарифным ставкам  и окладам; обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни, пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год. Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в договоре, контракте или в решении учредителей (собственников, Совета директоров) организации.

Особого внимания аудитора требует проверка: своевременности  погашения сумм ранее выданных работнику  авансов и переплат; правильность удержания из заработной платы задолженности  по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит.

Общая сумма  всех удержаний из заработной платы  работника не должна превышать 50 процентов  месячного заработка.

Необходимо также  убедиться в правильности организации  и ведения аналитического и синтетического учета, заполнение форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.

Аудитор должен поставить в известность руководство  предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной информации.

По окончании  проверки аудитором составляется аудиторское заключение. 

Повременная - оплата за отработанное время по тарифным ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции - начисление зарплаты по табелю. Сдельная - оплата по расценкам за единицу  времени, оплата производится по табелю. У нас на предприятии существует: повременно-премиальная, сдельно-премиальная, аккордная система оплаты труда.

Повременная оплата труда применяется в случаях, когда результаты труда отдельных  работников не поддаются точному учету и нормированию (например, на ремонтных работах). Повременная оплата труда, как правило, применяется в сочетании с установленными нормированными заданиями или нормами обслуживания. Эта форма оплаты имеет свои разновидности (системы): простую повременную и повременно-премиальную. 

При простой  повременной системе оплаты труда  рабочим оплачивается исходя только из количества отработанного времени  и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и  специалисты получают оклад за фактически отработанное время. 

При повременно - премиальной системе оплаты труда  к основной повременной ставке добавляется  премия, что усиливает материальную заинтересованность работников в достижении установленных показателей. 

Прямая сдельная система заработной платы, или просто сдельная - оплата труда за фактически выполненный объем работ по расценкам за единицу произведенной продукции. Расценка - это стоимость единицы работ. 

При сдельно- премиальной  системе оплаты труда рабочий  получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию. Но для этого должны быть четко установлены показатели, за которые осуществляется премирование, они должны быть доведены до каждого исполнителя. Это могут быть показатели роста производительности труда; повышения объемов производства; выполнения технически обоснованных норм выработок и снижения нормируемой трудоемкости; выполнения производственных заданий, личных планов; повышения качества и сортности продукции; бездефектного изготовления продукции, недопущение брака; соблюдения нормативно - технической документации, стандартов; экономия сырья. 

При косвенно - сдельной системе оплаты труда заработок  рабочего ставится в прямую зависимость  от результатов труда обслуживаемых  им рабочих - сдельщиков. Премия начисляется от выполнения плана бригады либо цеха, который он обслуживает. Эта система используется для оплаты труда не основных, а вспомогательных рабочих (наладчиков, настройщиков)