Механизм формирования информации для принятия управленческих решений по улучшению учетной деятельности на предприятии

 

2. Отличие аудита от  других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы

Помимо аудита на предприятии могут осуществляться такие формы контроля, как ревизии, судебно-бухгалтерская экспертиза и финансовый контроль.

Так аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово- хозяйственной деятельностью предприятия, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия:

1.     Направленность деятельности  в аудите – оценка хозяйственной  жизни организации, выявление недостатков, а деятельность ревизии направлена  на выявление и оценку недостатков  для их искоренения;

• Аудит регулируется гражданским правом на основе договоров, ревизия – административным правом на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих органов государства;
• В аудите управленческие связи горизонтальные, добровольные, а при ревизии – вертикальные, в порядке назначения;
• Задачи аудита – способствовать укреплению платежеспособности, а задачами ревизии являются сохранение активов, профилактика злоупотреблений;
• В аудите оплачивает услуги клиент или заказчик, а при ревизии платит государственный орган;
• Результаты аудиторской проверки – аудиторское заключение и рекомендации для клиента, результаты ревизии – акт ревизии, взыскания и указания.

Также аудит отличается и от государственного финансового контроля.

Задачами контроля являются проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета, правильность расчета и уплаты налогов. Субъектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, предприятия с участием государства, организации, финансируемые из государственного бюджета. Субъектами аудита выступают в основном предприятия и организации негосударственного сектора экономики.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что аудит – независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Особая специфичность судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в её процессуально- правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. Экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально- правовую форму.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Главное отличие аудита от вышеперечисленных видов контроля заключается в том, что аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и занимается разработкой предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли, выступая в роли консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием финансовой документации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Методология аудиторов и аудиторских проверок

1. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и  индивидуальных  предпринимателей

Согласно статье 12 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит не может осуществляться:

     1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской)отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

     3) аудиторскими  организациями, руководители и иные  должностные лица которых являются  учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     4) аудиторскими  организациями, руководители и иные  должностные лица которых состоят  в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     5) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

     6) аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами, оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших  проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим  и юридическим лицам, - в отношении  этих лиц.

     Порядок выплаты  и размер денежного вознаграждения  аудиторским организациям и индивидуальным  аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и  оказание сопутствующих ему услуг  определяются договорами оказания  аудиторских услуг и не могут  быть поставлены в зависимость  от выполнения каких бы то  ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

 

3.2.    Аудиторские  стандарты и их роль в развитии  аудиторской деятельности

Общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита в мировой практике являются стандарты аудиторской деятельности. Их назначение - описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.

  Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов  регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов  осуществляется регулирование как  государственное, так как стандарты  включают в себя все законодательные  требования государства к аудиту, так и негосударственное со стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.

  С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы  подготовки и единые требования  аттестации аудиторов, регулируют  качество аудиторской деятельности.

  Аудиторские стандарты являются  основанием для доказательства  в суде качества проведения  аудита и определения меры  ответственности аудиторов.

  Стандарты определяют общий  подход к проведению аудита, масштаб  проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также  основные принципы, которым должны  следовать аудиторы.

  В зависимости от изменения  экономических условий, к общепринятым  правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей  практике отступления от комментариев  к стандартам, обязан обосновать  причину этого отступления.

  Нужно иметь в виду, что  аудиторские стандарты определяют  правильность деятельности аудитора  в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые  в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их  рациональность аудитором должна  быть обоснована.

  Значение правил (стандартов):

1. Обеспечение высокого качества  аудиторской проверки;

2. Содействие внедрению в аудиторскую  практику новых научных достижений;

3. Помощь пользователям в понимании  процесса аудиторской проверки;

4. Обеспечение связи отдельных  элементов аудиторского процесса;

5. Рационализация и облегчение  аудиторской работы;

6. Обеспечение сравнений качества  работы отдельных аудиторских  организаций.

 Стандарты аудита не являются  правилами и нормативами, охватывающими  всю аудиторскую работу. В них  содержатся ясные и краткие  обобщения принципов аудита, сложившиеся  профессиональные нормы, которые  подтвердили свою целесообразность  и прочность в ходе аудиторской  деятельности.

  Правила (стандарты) аудита подразделяются  на 3 основные группы:

1. общие правила (стандарты):

Свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы.

2. правила (стандарты) аудиторской  проверки:

  Положения о необходимости  планирования работы аудитора, изучения  и оценки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов  и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой  отчетности.

3. правила (стандарты) составления  отчета:

  Требования к форме и порядку  составления отчета аудиторской  организации.

 

  Все стандарты имеют одинаковую  структуру построения и содержат  следующие разделы:

- Общие положения;

- Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

- Сущность стандарта;

- Практические приложения.

Стандарт, как и другие документы должен содержать такие обязательные реквизиты как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы и возможные пути решения.

  В соответствии с Программой, утвержденной Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте  РФ, должны быть разработаны 39 правил (стандартов) аудиторской деятельности. С учетом имеющихся потребуется  создать еще 4 правила (стандарта). Тогда, в основном, будет завершена работа  по обеспечению отечественного  рынка аудиторских услуг необходимой  нормативной базой, представляемой  аудиторскими стандартами.

  Недостатками стандартов, одобренных  Комиссией по аудиторской деятельности  при Президенте РФ, являются отсутствие  нумерации, и главное - дата ввода  их в действие не регламентируется  правительственными документами.

  Вместе с тем следует отметить, что предложенные стандарты практически  полностью отвечают российской  специфике. Как выше было сказано, во всех стандартам принята  единая принципиальная схема, состоящая  из общих положений стандарта, изложения его сущности, в необходимых  случаях приводятся примеры форм  различных документов. Впервые в  российской практике при разработке  подобных документов приведен понятийный аппарат, состоящий из основных терминов и определений, что обеспечит единое их толкование в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

 

3. Обзор опыта зарубежных стран

Сравнивая нормативно-правовые акты различных зарубежных стран об организации аудита, можно обнаружить определенное сходство в принятии решений по многим вопросам относительно данной сферы предпринимательской деятельности. К примеру, в нормативно-правовых актах почти всех государств имеется положение о необходимости проведения аудита годовой финансовой отчетности предприятия. Для каждой страны установлены квалификационные требования для разрешения осуществления аудиторской практики. В Англии, например, если лицо не является членом какого-либо бухгалтерского органа, признанного полномочным Государственным секретарем, оно не имеет права быть аудитором. Еще одним сходством в аудиторской деятельности зарубежных стран является право аудиторов присутствовать и выступать на всех собраниях проверяемого предприятия. Что касается ответственности аудиторов за рубежом: за небрежность в работе, упущения, заведомо ложную оценку деятельности, наряду с моральной и дисциплинарной ответственностью, иностранные аудиторы несут материальную и даже уголовную ответственность.