Материальные ресурсы и их значение в развитии экономики

1.2 Нормативно-правовая база по учету материалов и расчетов с поставщиками

Нормативно-правовая база по учету материалов и расчетов с поставщиками включает:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З. Закон определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и финансовой отчетности. С 2014 г. на подзаконном уровне вопросы бухгалтерского учета и отчетности регулируются новой разновидностью нормативных правовых актов – национальными стандартами бухгалтерского учета и отчетности, принимаемыми Минфином и определяющими правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации и раскрытия информации в отчетности [1].

2. Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности». Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов и регулирует отношения, возникающие в процессе аудиторской деятельности [2].

3. Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (в ред. Указа от 07.10.2013 № 456). Указом  Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной деятельности в Республике Беларусь» определен порядок проведения комплексных и выборочных проверок деятельности хозяйствующих субъектов. В целях совершенствования контрольной деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, установлено, что проверки организаций, их обособленных подразделений, имеющих учетный номер плательщика вправе проводить только государственные органы и иные организации, уполномоченные законодательными актами на осуществление контроля (надзора) за деятельностью проверяемых субъектов [3].

4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 г. № 166-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 г. № 224-З). Кодекс устанавливает систему налогов, сборов, взимаемых в республиканский и местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [4].

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 г. № 71-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 г. № 224-З). Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) устанавливает порядок расчета и уплаты налогов и сборов, применяемых в Республике Беларусь [5].

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г. № 80 «Об утверждении национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета». Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций [6].

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. от 30.06.2014 № 46). В плане счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов к открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных из них. Счета второго раздела «Производственные запасы» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении производственных запасов, а также операций, связанных с их заготовлением и приобретением. Учет движения производственных запасов ведется на активном счете 10 «Материалы», по дебету счета отражается поступление материалов, а по кредиту – выбытие [7].

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в ред. постановления Минфина от 30.04.2012 № 26). Инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях. В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и  предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации [8].

9. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов» (в ред. постановления от 30.04.2012 № 19). Установленные Инструкцией требования по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций обязательны для исполнения юридическими лицами, за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций [9].

10. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 (в ред. постановлений Минфина от 22.04.2010 № 50). Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года), перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Как правило, организации оформляют график проведения инвентаризаций на календарный год. Периодичность проведения инвентаризации, а также состав комиссии по ее проведению утверждаются руководителем организации. По результатам проведенной инвентаризации могут быть выявлены излишки, недостачи и пересортица [10].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что нормативно-правовая база по учету материальных ресурсов в Республике Беларусь обширна и охватывает все основополагающие аспекты учета.

1.3 Особенности оценки, классификации и учета запасов  в зарубежной практике

В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (МСФО 2) «Запасы», запасы – это активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (готовая продукция и товары); в процессе производства для такой продажи (полуфабрикаты); в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при представлении услуг [32, с.125].

Принципиальным различием в подходе к классификации производственных запасов, принятой в международной и белорусской практике бухгалтерского учета, является то, что сырье и материалы в классификации международных стандартов финансовой отчетности не выделяются отдельной категорией, в то время как в белорусской практике бухгалтерского учета сырье и материалы занимают особое место.

В соответствии со стандартом МСФО 2 «Запасы» к материально-производственным запасам относится незавершенное производство и недвижимость, предназначенная для перепродажи [32, с.126].

Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено оценивать в бухгалтерском балансе материальные ценности по минимально возможной стоимости. Для этого сравнивают фактическую заготовительную себестоимость материальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчетного баланса. Сопоставляя стоимость материальных ценностей в учете с их стоимостью по текущим рыночным ценам, выбирают количественно меньшую оценку и в соответствии с ней отражают материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие отрицательные разницы в стоимостном выражении относят на результаты хозяйственной деятельности [32, с.126].

Международные стандарты бухгалтерского учета дают значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, т.е. они не ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных.

Запасы должны оцениваться по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Запасы на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку [32, с.138].

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним относятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов [32, с.138].

Методы определения себестоимости запасов – метод нормативных затрат и метод розничных цен.

Нормативные затраты учитывают нормативные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются.

Метод розничных цен часто используют в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа меняющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запаса определяют путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используют среднее значение процента [32, с.139].

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

Себестоимость запасов, которые не относятся к вышеуказанным, т.е. взаимозаменяемым, определяется по формулам:

- первое  поступление – первый отпуск (ФИФО);

- средневзвешенной  стоимости;

- последнее  поступление – первый отпуск (ЛИФО) [32, с.139].

Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были позже всего приобретены или произведены [32, с.139].

По формуле средневзвешенной стоимости стоимость каждой статьи определяют исходя из средневзвешенной стоимости статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение можно рассчитывать периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы компании.

Метод ЛИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми, и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены [32, с.139].

Чистая реализационная стоимость – это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Практика списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если они повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

Запасы обычно списывают до чистой стоимости реализации постатейно. В некоторых условиях допускается группировка похожих или взаимосвязанных статей.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин – себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

Основная проблема при выборе метода оценки товарно-материальных запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Однако для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия. Кроме того, нужно учитывать и влияние методов оценки запасов на налог на прибыль.