Курс лекций по аудиту

Исходя  из этих принципов составляется общий план аудита:

1) Проверяемая  организация (название): ................

2) Период  аудита : с........... по............

3) Количество  человеко-часов : ................

4) Руководитель  группы : ........................

5) Состав  аудиторской группы : ....................

6) Планируемый  риск : ......................

7) Планируемый  единый показатель существенности:......................................... 

 
 
 

Аудиторские доказательства.

- это  информация, получаемая аудитором  в ходе проверки, на основании  которой аудитор формирует мнение  о достоверности бухгалтерской  отчётности. Аудиторские доказательства формируются при помощи аудиторских процедур:

1.Участие  в инвентаризации денежных средств,  расчётов, материальных средств.

2.Наблюдение  за совершением и оформлением  финансово-хозяйственных операций.

3.Устные  беседы с работниками организации.

4.Письменные подтверждения, которые могут быть получены на предприятии, а так же от третьих лиц. З.Арифметическая проверка

6.Аналитические  процедуры - анализ финансового  состояния предприятия, встречная  сверка документов (прослеживание  от первичных документов до  главной книги).

7.Сканирование - выбор нестандартной операции  и прослеживание её пути.  

К доказательствам предъявляются следующие требования:

I   1. Достоверность - зависит от уместности применяемых процедур, которая, определяется целью аудиторской проверки.

Цели  аудита:

1)Полнота  - аудитор проверяет все ли  финансово-хозяйственные операции  нашли отражение в бухгалтерском  учёте.

2)Реальность - все ли отражённые в учёте  операции произошли в действительности, т.е не являются ли они мнимыми.

3)Точность - правильность подсчётов

4)Разграничение  по отчётным периодам - отражение  операции в соответствующем периоде

5)Правильность  применения оценок - правильность  формирования цены готовой продукции  и др.

6) Права  и обязанности - имеет ли организация  юридические права на все отражённые в балансе активы, а так же все ли обязательства отражённые в пассиве баланса юридически обоснованны.

7) Представление  и раскрытие - правильность классификации  средств и источников, правильность  составления проводок. 

2.Достоверность  зависит от источника получения информации:

а.) Сведения, полученные лично аудитором

б.) Письменные заявления, полученные от 3-х лиц.

в.) Сведения, полученные на предприятии из документов 

3.Достоверность  определяется состоянием внутреннего  контроля. 

II Достаточность - это количество доказательств, необходимых для подтверждения отчётности. Зависит от уровня риска.

Документы аудитора.

Делятся на 3 части:

1.Досье  клиента (информация о заказчике)

2.Административные  документы - по аудируемому лицу (переписка, договор на проведение проверки, приказ о назначении аудиторов, график их работы и порядок оплаты).

3.Рабочие  документы - это записи, которые  аудитор должен вести в ходе

проверки.

Каждый  рабочий документ должен иметь: название, которое соответствует

содержанию, номер, информация должна подтверждать достоверность или не

достоверность отчётности. В рабочем документе  должны быть ссылки на

нормативные документы(которые проверяются) и  указания на нормативные

документы (которые нарушены) подпись аудитора и дата составления документа. 

Обзор событий, следующих  после даты составления  баланса

Аудитор при проверке должен учитывать неопределённые обязательства - это потенциальные  будущие обязательства на неизвестную  сумму, являющиеся результатом предшествующей деятельности. Потенциально возможные обязательства:

      -   неоконченные судебные процессы

      -   разногласия с налоговыми органами

      -   гарантия качества продукции

      -   гарантии по обязательствам 3-х  лиц

      -   дисконтированные векселя

      -   неиспользованные суммы аккредитива

      - просроченная задолженность покупателей 

Выделяют 2 группы событий после составления  баланса:

1.Если  достоверность искажается и является  существенной, то аудитор предлагает  внести изменения и выдаёт  отрицательное заключение.

2.Если  не имеет существенного значения, то аудитор отражает их в аудиторском заключении, но изменения в отчётность не вносят. 

Таким образом аудитор несёт ответственность  за существенные искажения отчётности до даты подписания аудиторского заключения. 
 

Особенности проведения аудита в  условиях использования клиентом вычислительной техники для ведения учёта.

Аудитор должен иметь соответствующее образование  и опыт работы с вычислительной техникой. Если он не удовлетворяет предложенным требованиям должен отказаться от проведения проверки либо пригласить специалиста. 

С помощью  специалиста аудитор должен отразить следующие сведения:

      -   организация обработки учётных  данных у аудируемого лица;

      -   каким образом осуществляется  ввод данных (клавиатура, по сети, с использованием магнитных носителей);

      -   техническое и программное обеспечение;

      -  разделы и участки учёта, подлежащие автоматизированной обработке;

      -   применяемую форму бухгалтерского  учёта;

      -   решение по архивированию и  хранению данных;

      - возможность компьютерной системы реагировать на изменение законодательства;

      -   возможность формирования внешней  и внутренней отчётности4

      -   возможность осуществления аналитических  процедур;

      - квалификацию бухгалтерского персонала в области вычислительной техники;

      Наличие вычислительной техники может как повысить риск найти нарушение, так и снизить этот риск. 

Стандарт  №6 «Аудиторское заключение» 

Аудиторское заключение состоит  из 3-х частей:

1.Вводная  часть - сообщающая сведения об аудиторе:

      -  название фирмы, адрес, номер  государственной регистрации, лицензия

      -     сведения об аудитируемом лице

      -     период проверки

      -    из чего состоит финансовая отчетность -

      -  разделение ответственности (ответственность за представление документов несёт исполнительный орган).

Наша  обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существующих отношениях данной отчетности, и соответствия бухгалтерской отчетности законодательству РФ, на основе проведенного аудита.

2.Объем  аудита - отчёт аудитора предпринимателю. Указываются в соответствии с какими документами проведен аудит (закон об аудиторской деятельности, стандарты, внутрифирменные правила, нормативные акты).  Аудит проводится таким образом, чтобы получить разумные выводы, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений, на выборочной основе и включая в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой отчётности, информацию о хозяйственной - финансовой деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой отчетности. А так же оценку общего представления о финансовой отчетности.

3.Часть содержащая мнения аудитора. Варианты:

1) Безоговорочно положительное  мнение:

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность фирмы отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение  на "...." (дата) и результаты финансовой, хозяйственной деятельности с... по... (период) «Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения полного мнения о бухгалтерской отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ».

2) Модифицированное  мнение:

Выражается  если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые  аудитором, с целью привлечения  внимания к ситуации, или если возникли факторы, влияющие на мнение аудитора.

Аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) Имеется  ограничение объема работы аудитора. В этом случае мнение с оговоркой  или отказ от выражения мнения.

2) Имеется  разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности. В этом случае мнение с оговоркой или отрицает мнение. Если выражается мнение с оговоркой то тот же текст, как с безоговорочным мнением и указание того на что нужно обратить внимание. 
 

II Раздел.

Практический  аудит. 

При разработке программы проверки по каждому разделу  учета необходимо соблюдать единые принципы, т.е. методики проверки. По каждому  разделу методика должна обязательно  включать следующие элементы:

      1)Перечень  основных нормативных документов  по каждому разделу учёта.

      2)Описание  различных учётных решений, отражаемых  в учётной политике.

      3)Первичные  документы по разделам учёта.

      4)Регистры  синтетического и аналитического  учёта, отчётность.

      5)Классификатор  возможных нарушений.

      6)Описание  контрольных процедур.

      7)Тесты  аудитора для оценки состояния  внутреннего контроля и разработки  программы аудита.