Косвенные затраты и их распределение

     Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, то есть условно: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

     Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий.

     Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. 2.1):

 

     - общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

     В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

     - общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются

     в целях управления производством. Они  напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». При решении вопроса об отнесении затрат к определенному объекту следует руководствоваться принципом затрат и выгод. Так, если затраты на отнесение стоимости гвоздей к каждому конкретному изготовленному стулу превышает собственно стоимость гвоздей, то целесообразно и дешевле распределить затраты между изделиями косвенным путем, то есть пропорционально прямым затратам.

     Отнесение затрат к прямым или косвенным  так же зависит от того, что является объектом затрат. Например, амортизация станков и отопление цеха представляют собой прямые затраты по отношению к этому цеху, но являются косвенными затратами в отношении отдельных видов продукции. 
 
 
 
 
 

3. ВЫБОР БАЗЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ

НА  СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

     Косвенные затраты, накопленные в течение  месяца, распределяются при закрытии месяца для отражения в стоимости  продукции и незавершенном производстве. База распределения косвенных затрат определяется при настройке учетной политики конфигурации.

     Особенности распределения различных видов  косвенных затрат:

     - общепроизводственные расходы (счет 25): распределяется итоговая сумма затрат, относящихся к данному подразделению, по всем статьям;

     - общехозяйственные расходы (счет 26): распределяется итоговая сумма затрат, по всем подразделениям, по всем статьям. Сначала общая сумма затрат распределяется между подразделениями, а затем - внутри подразделений;

     Наиболее  приемлемой базой для отнесения  косвенных расходов считается база, которая не  только способствует калькулированию себестоимости, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов. Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции косвенных расходов. Каждый фактор по-разному влияет на отдельные виды косвенных затрат, поэтому предприятие может выбрать различные базы для их распределения.

     Выбор той или иной базы распределения  обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете производственных косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.

     Таким образом, технологические процессы отдельных подразделений, цехов  предприятия различаются по степени:

         - трудоемкости;

     - капиталоемкости;

     - материалоемкости.

     Если  деятельность подразделения является трудоемкой (большая доля ручного  труда), то общепроизводственные расходы цеха этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных расходов данного подразделения можно использовать:

      - фактические затраты труда (кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» в корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство»  по видам продукции);

     - нормативные (плановые) прямые затраты  труда;

     - количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

     Если  деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то производственные косвенные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств.

     Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:

     - амортизационные отчисления по  видам продукции;

     - плановые (нормативные) часы работы  оборудования;

     -фактические  часы работы оборудования;

     - остаточная стоимость основных  средств, задействованных в том  или ином технологическом процессе.

     Если  деятельность подразделения является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов) то за базу распределения можно принять:

     - фактически прямые затраты сырья  и материалов (дебет счета 20  «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства»);

     - плановые (нормативные) прямые затраты  сырья и материалов.

     Если  нельзя четко определить какое именно ресурсы занимают наибольший удельный вес в затратах, то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:

      - полные прямые материальные  затраты (текущие материальные  затраты плюс амортизация) —  при большом удельном весе  используемых сырья, материалов и основных средств;

     - добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);

     - затраты труда плюс текущие  материальные затраты — при  большом удельном весе сырья,  материалов и ручного труда;

     - полные прямые затраты — в  отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

     Базы  распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления.

     Так, основными базами распределения  могут быть:

     - для службы диспетчеризации —  тонно-километраж перевозимой готовой продукции;

     - для складского хозяйства —  нормативные затраты на единицу  хранения в день, умноженные на средний остаток на складе, либо кубометраж хранения единицы готовой продукции;

     -для  отдела отгрузки — количество  договоров по отгрузке готовой  продукции.

     Для исчисления наиболее адекватной базы распределения производственных косвенных расходов могут потребоваться значительные текущие затраты. Поэтому иногда целесообразно применять иные, дополнительные базы распределения, которые хотя и являются менее адекватными, зато менее трудоемки.

     Дополнительными базами распределения, как правило, служат те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Их расчет не требует каких бы то ни было дополнительных издержек.

     Чаще  всего в качестве дополнительных баз распределения производственных косвенных расходов используют показатели объема продаж и себестоимости (себестоимость реализации, себестоимость выпуска, себестоимость закупок сырья и материалов). Объем продаж является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чья деятельность направлена на стимулирование сбыта. Это может быть, например, отдел маркетинга или отдел сбыта.

       Себестоимость реализации и себестоимость  выпуска могут применяться в  качестве дополнительной базы  распределения для тех подразделений,  деятельность которых охватывает значительную часть финансового цикла и (или) большинство видов выпускаемой продукции и технологических процессов. На уровне производственных подразделений предприятия это сборочный цех, отдел технического контроля, автотранспортная служба, а на уровне служб управления — финансовый и юридический отделы, отдел обработки информации. Себестоимость закупок сырья, материалов и комплектующих является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чьи функции и полезное действие направлены на «входящие» финансовые и материальные потоки (служба диспетчеризации, служба материально-технического снабжения). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  РАСХОДОВ

     Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

     Общепроизводственные  расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. (Приложение 1)

     Если  на предприятии принята цеховая  структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25 “Общепроизводственные расходы”. Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях. В развитие счета 25 можно открыть субсчета: