Контрольная работа по «Внутренний аудит»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Контрольная работа по дисциплине:

«Внутренний аудит»

Вариант 6

Выполнила:

Курс:6

Факультет: Учетно-статистический

Специальность: БУА и А

№ зачетной книжки:

Проверила:

                                                    Курск, 2012

Содержание

I. Теоретическая часть              3

1. Организации, для которых обязательно создавать службы внутреннего аудита              3

2. Внутренний аудит финансовых результатов              12

II. Практическая часть              21

Задание. Назвать нормативные и внутрифирменные документы, регулирующие деятельность внутреннего аудита в России              21

Список использованной литературы              23

I. Теоретическая часть

1. Организации, для которых обязательно создавать службы внутреннего аудита

Внутренний аудит является одной из составных частей внутреннего контроля, одним из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего контроля.

Внутренний аудит может принимать различные организационные формы: он может быть организован на крупных и средних предприятиях как самостоятельное структурное подразделение, подчиняющееся непосредственно руководителю организации, а может быть организован  как самостоятельное структурное подразделение головной организации, осуществляющее контроль за дочерними и зависимыми организациями.

Это можно объяснить тем, что такие понятия, как аудит и аудиторская деятельность относительно недавно получили распространение в практике отечественной предпринимательской деятельности.  В этой связи исследования в области аудита посвящены преимущественно аудиту внешнему, получившему статус официального специфического вида предпринимательской деятельности после издания Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», утвердившего «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». Последние стали основной нормативной базой отечественного аудита. Однако, если благодаря принятию Временных правил и разрабатываемых в соответствии с ними Правил (Стандартов) аудиторской деятельности сущность внешнего аудита понимается однозначно, то в отношении внутреннего аудита на многие вопросы еще только предстоит получить ответы.

Несмотря на то, что во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации отсутствует понятие «внутренний аудит» и даже упоминание о таковом, почти во всех работах, посвященных аудиту вообще, приводится разделение аудита на внешний и внутренний.

Внутренний аудит проводится в интересах руководства предприятия. Проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии предприятия или аудиторской фирме на договорной основе.

Внутренний аудит, осуществляемый, в отличие от внешнего, работниками предприятия (специальным отделом или управлением) предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики организации.

Служба внутреннего аудита анализирует отчетность предприятия, определяет направление его будущего развития и помогает руководству принимать те или иные решения. В рамках отдельной организации контроллинг синтезирует в единое целое  планирование, учет, маркетинг, конструирование изделий. Это осуществляется для достижения главной цели организации, определяемой руководством.

Содержание внутреннего аудита в отличие от внешнего аудита, ориентировано на вполне конкретного пользователя — администрацию предприятия. Независимость мнения аудитора заключается в его свободе от проверяемых служб предприятия, но не от руководства. Внутренний аудит (контроллинг) призван сыграть немаловажную роль в достижении целей, которые ставит перед собой руководство предприятия.

Несмотря на кажущуюся идентичность задач внешнего и внутреннего аудита, эти понятия резко различаются по глубине обследования и своей направленности. Внешний аудит более поверхностный, поскольку базируется в основном на публикуемой отчетности. Внутренний же аудит учитывает специфику предприятия и его непубликуемые формы отчетности (документы).

Внешний аудит осуществляется периодически (один, два раза в год), внутренний — гораздо чаще, что существенно повышает эффективность деятельности структурных подразделений предприятия.

Внутренний аудит на предприятии осуществляется в интересах его руководства. Однако в этом случае незащищенными остаются интересы собственников (учредителей, акционеров, участников) особенно тех предприятий, для которых в соответствии с действующим законодательством  проведение ежегодного внешнего аудита не является обязательным. Собственники таких предприятий могут как входить в его руководство, так и не входить и, следовательно, интересы собственников и руководства могут совпадать, а могут и не совпадать. В соответствии с п.3 ст. 53 Гражданского Кодекса Российской Федерации лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно. Руководство экономического субъекта по определению обязано действовать в интересах собственников, однако для того и необходимо осуществлять контроль, чтобы удостовериться, таково ли реальное положение дел.

Порядок и условия деятельности ревизионных (контрольных) комиссий (ревизоров) установлены в нормах федеральных законов, регулирующих правовые основы деятельности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. В частности, согласно п. 1 статьи 48 Федерального закона от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 13 июня 1996г.), избрание членов ревизионной комиссии (ревизоров) общества и досрочное прекращение их полномочий отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров, что является гарантией соблюдения принципа независимости ревизионной комиссии (ревизора) от руководства общества.

Согласно ст. 85 ФЗ «Об акционерных обществах», члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества.

Аналогичные требования, подчеркивающие необходимость соблюдения принципа независимости ревизионной комиссии (ревизора) общества от его руководителей, приведены в статье 47 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Кроме того, в п. 6 статьи 32 этого закона предусмотрено, что в обществах, имеющих более пятнадцати участников, образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) является обязательным и что функции ревизионной комиссии (ревизора) общества, если это предусмотрено уставом общества, может осуществлять утвержденный общим собранием участников общества аудитор, не связанный имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

Анализ взглядов известных российских ученых и специалистов в области аудита относительно сущности внутреннего аудита и его функций, а также обзор соответствующих законодательных актов позволяют сформулировать следующие выводы:

1.      внутренний аудит организационно предназначен для обслуживания интересов разных групп потребителей (пользователей) его информации: как руководства, так и собственников предприятия;

2.      требования норм действующего законодательства в отношении ревизионных (контрольных) комиссий (ревизоров), осуществляющих независимый контроль (внутреннему аудиту) за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов с целью обеспечения прав собственников (учредителей, акционеров, участников), имеют обязательный характер и подлежат неукоснительному соблюдению;

3.      к институтам внутреннего аудита относятся любые контролирующие финансово-хозяйственную деятельность органы, создаваемые внутри экономических субъектов, назначаемые руководством (внутренние аудиторы, подразделения внутреннего аудита (контроллинга), либо избираемые общим собранием акционеров или участников (ревизионные (контрольные) комиссии, ревизоры акционерных обществ и обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью), а также привлекаемые для осуществления внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы независимо от того, чьи (руководства или собственников) интересы они представляют;

4.      внутренний аудит условно можно разделить на управленческий аудит, осуществляемый в интересах руководства (оперативно обслуживающий текущий процесс менеджмента), и аудит, осуществляемый в интересах собственников;

5.      управленческий аудит и аудит в интересах собственников преследуют одну и ту же цель — информационное обеспечение эффективной организации управления деятельностью экономического субъекта;

6.      функции управленческого внутреннего аудита и внутреннего аудита в интересах собственников исходя из принципа независимости не могут осуществляться одним и тем же подразделением и (или) кадровым персоналом предприятия. Они могут выполняться параллельно, независимо друг от друга разными структурными подразделениями и (или) органами экономического субъекта, либо сторонними специализированными организациями или лицами;

7.      внутренний аудит может быть инициативным и обязательным: управленческий аудит может по усмотрению руководства экономического субъекта не проводиться вообще, либо проводиться в текущем (постоянном), периодическом или разовом режиме; проведение же внутреннего аудита в интересах собственников (участников, учредителей) в установленных законодательством случаях обязательно;

8.      внутренний управленческий аудит может по усмотрению руководства экономического субъекта осуществляться собственным структурным подразделением (службой) внутреннего аудита, штатным аудитором либо на договорных началах сторонней специализированной организацией;

9.      внутренний аудит, осуществляемый в интересах собственников, должен в установленных законодательством случаях проводиться избираемым в соответствии с законом органом — ревизионной (контрольной) комиссией (ревизором) или независимым аудитором;

10. функции управленческого внутреннего аудита, в зависимости от целей и возможностей предприятия, могут быть значительно шире, чем просто контроль за его финансово-хозяйственной деятельностью, т.е. могут распространяться до уровня функций контроллинга — информационного обеспечения, регулирования и контроля (мониторинга), задачи которого состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и осуществление необходимых действий.

Исходя из результатов уже имеющихся исследований и сделанных выводов сформулируем определение понятия «внутренний аудит»:

Внутренний аудит представляет собой систему оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений либо силами штатных сотрудников, либо привлеченной на основе договора сторонней специализированной организацией, либо  независимым аудитором для достижения главной цели функционирования экономического субъекта — получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала.

Внутренний аудит на предприятии — это прежде всего «системно-ориентированный» аудит, предусматривающий осуществление наблюдений и работы внутри систем, фиксирующих и контролирующих операции. Данное положение привело к тому, что внутренние аудиторы стали проводить экспертизу на основе информации, полученной ими с помощью специально разработанных методик и методов, используемых всеми подразделениями внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита. Таким образом, внутренний аудит является значительной частью системы внутреннего контроля предприятия в целом.

Внутренний аудит — независимая оценка, проводимая  внутри экономического субъекта с целью проверки и определения эффективности его деятельности. Цель внутреннего аудита заключается в том, чтобы помочь членам организации эффективно выполнять свои обязанности. Для этого внутренний аудит предоставляет работникам данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

Возможность и необходимость создания отдела внутреннего аудита. В процессе финансово-хозяйственной деятельности функционирование предприятия неизбежно связано с рисками непроизводительных потерь. К финансовым рискам предприятия наряду с естественными рисками убытков в процессе деятельности относятся также и риски убытков из-за ошибок и злоупотреблений на самом предприятии — как из-за хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, так и из-за нарушений порядка учета и искажения финансовой отчетности и налоговых деклараций. Отдельную группу составляют риски, связанные с ухудшением положения предприятия на рынке акций из-за внутренних причин. Снизить внутренние, а по мере возможности — и некоторые внешние риски призвана система внутреннего контроля предприятия. В связи с реализацией управленческих функций контроль осуществляется на предприятии непрерывно и охватывает все сферы его деятельности.

Структура внутреннего аудита включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информатизационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.