Контрольная работа по «Внутреннему аудиту»

    Такое положение объясняется тем, что  ревизионная комиссия не является органом  управления акционерным обществом. В ее задачи входит лишь контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Объективность ревизионной комиссии обеспечивается именно степенью ее независимости в структуре управления.

    Федеральный закон от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" содержит лишь общее определение понятия аудиторской деятельности, суть которого сводится к "независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей". В законе отсутствует понятие внешнего аудита, а о внутреннем аудите даже не упоминается, что является серьезным упущением, поскольку именно в законе федерального уровня должны быть определены понятие аудита, его виды, раскрыты цели и назначение внешнего и внутреннего аудита.

    Основная  цель аудита в указанном законе сведена  к выражению мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Поскольку Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" не содержит никаких  положений по внутреннему аудиту, то допускается возможность произвольного толкования данного понятия, существования любых его трактовок и областей применения.

    Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

    При рассмотрении вопроса правового  обеспечения внутреннего контроля и внутреннего аудита необходимо обратиться к правилам (стандартам) аудиторской деятельности, призванным в определенной степени обозначить правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности разработаны для регламентации аудиторской деятельности в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и являются обязательными лишь для аудиторских фирм. Вместе с тем для целей внутреннего контроля и внутреннего аудита они также имеют важное методологическое значение, поскольку определяют требования к организации внутреннего контроля и внутреннего аудита, проведению проверок в тех или иных условиях, составу документов и т.п.

    Требования  к системе внутреннего контроля применительно к деятельности экономического субъекта в официальных документах были впервые сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол от 25.12.1996 г. N 6). Одной из задач указанного стандарта являлось описание системы внутреннего контроля и составляющих ее элементов применительно к деятельности проверяемого экономического субъекта. Однако указанный документ наметил лишь общие контуры системы внутреннего контроля.

    Одним из первых шагов в решении вопроса  об использовании внутреннего аудита в управлении экономическими субъектами в Российской Федерации явилось принятие Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол от 27.04.1999г. N 3).

    Впервые в российской практике в нем было дано определение внутреннего аудита как организованной на экономическом субъекте в интересах его руководства и(или) собственников и регламентированной его внутренними документами системе контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. В нем рассматриваются такие вопросы, как место внутреннего аудита в управлении экономическим субъектом, а также изучение и оценка внутреннего аудита, являющегося важнейшим элементом внутреннего контроля

    В Правиле говорится, что "внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта". При этом организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и(или) собственниками, в зависимости от:

    а) содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

    б) объемов показателей его финансово-экономической  деятельности;

    в) сложившейся системы управления;

    г) состояния внутреннего контроля.

    Функции внутреннего аудита могут выполнять  специальные службы или отдельные  аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего  аудита сторонние организации и(или) внешние аудиторы.

    К институтам внутреннего аудита относятся  назначаемые собственниками и(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

    Деятельность  внутреннего аудита имеет для  руководства и(или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

    Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и(или) собственников.

    Следует отметить, что содержание понятия "внутренний аудит" довольно полно раскрывается через систему функций, которые  должен выполнять внутренний аудит. В Правиле (стандарте) говорится, что функции внутреннего аудита (как правило) включают в себя:

    а) проверки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

    б) проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

    в) проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и(или) собственников;

    г) проверки деятельности различных звеньев  управления;

    д) оценку эффективности механизма  внутреннего контроля, изучение и  оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

    е) проверки наличия, состояния и обеспечения  сохранности имущества экономического субъекта;

    ж) работу над специальными проектами  и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

    з) оценку используемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

    и) специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

    к) разработку и представление предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению эффективности  управления.

    В Правиле (стандарте) подчеркивается, что  объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. При этом указывается, что данное требование к внутреннему аудиту обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и(или) собственникам, а также он независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

    Однако  в Правиле (стандарте) аудиторской  деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" содержится ряд неточностей и недостатков. В частности, в нем отмечается, что внутренний аудит может создаваться в интересах руководства и(или) собственников, что вряд ли можно считать правильным, поскольку интересы руководства и собственников нередко могут не совпадать и существенно различаться. Эти различия объясняются в первую очередь тем, что собственники вкладывают свой капитал и заинтересованы в его сохранности и эффективном использовании, тогда как исполнительное руководство, как показывает практика, может подвергать эти средства неоправданному риску, допускать различного рода промахи и упущения в работе, а в отдельных случаях и махинации с целью получения собственной выгоды.

    В соответствии с данным Правилом (стандартом) внутренний аудит представлен "одним из способов контроля", хотя он, по сути, является одним из видов контроля, поскольку способ - согласно определению, приводимому в Большом экономическом словаре, есть не что иное, как "система действий, применяемая для осуществления чего-либо". Таким образом, в данном случае под внутренним аудитом понимаются определенные приемы и методы проведения контроля, тогда как в самом аудите используется довольно большой спектр методов контроля. Кроме того, в данном стандарте назначение внутреннего аудитора в значительной степени сводится к удовлетворению нужд внешних аудиторов.

    Тем не менее Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Изучение и использование  работы внутреннего аудита" внутренний аудит был призван оценивать действующую систему внутреннего контроля организации, что явилось позитивным шагом в определении назначения внутреннего аудита. Ранее в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол N 6 от 25.12.1996 г.), внутреннему аудиту была отведена лишь часть функций по "поддержанию системы внутреннего контроля".

    В Правиле (стандарте) "Оценка аудиторского риска и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696, которое фактически отменило действие Правила (стандарта) "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" дается достаточно подробное описание системы внутреннего контроля, контрольной среды и процедур контроля, но о внутреннем аудите упоминается только как о составляющем элементе контрольной среды.  
 
 
 

 Задание 3. Составить положение о службе внутреннего аудита открытого акционерного общества, состоящее из следующих разделов:

1. Общие положения. Фиксируется структурная принадлежность подразделения, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита.
2. Задачи подразделения. Перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных (сопутствующих) услуг.
3. Структура подразделения. Называются все структурные подразделения (секторы, бюро, группы), указываются взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда.
4. Функции подразделения. Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им.
5. Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников.
6. Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушение обязанностей.
7. Основные взаимоотношения отдела аудита с другими подразделениями. Отмечается, какую информацию и от кого получает отдел, как и кому ее передает.

 
 
 
 
 
 

           «ПОЛОЖЕНИЕ О СЛУЖБЕ  ВНУТРЕННЕГО АУДИТА»

                                ОАО «Новая Линия» 

    1. Общие положения

    1.1. Настоящее Положение о службе  внутреннего аудита (далее – Положение) разработано в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Компании, Положением о Совете директоров Компании (далее – Совет директоров), Положением о Комитете по аудиту Совета директоров Компании (далее – Комитет по аудиту), а также передовой практикой корпоративного управления.

    1.2. Положение определяет роль и  задачи службы внутреннего аудита Компании (далее – СВА), обязанности и полномочия ее сотрудников, а также подчиненность СВА.

    1.3. Служба внутреннего аудита призвана  способствовать повышению эффективности внутреннего контроля и управления рисками в Компании.